ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие денежных средств и их виды
1.2 Классификация денежных потоков, нормативное регулирование
1.3 Учет движения денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
2.УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТЕХФОРМ»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «ТЕХФОРМ»
2.2 Организация и документальное оформление операций по учету денежных средств ООО «ТЕХФОРМ»
2.3 Анализ денежных потоков на предприятии ООО «ТЕХФОРМ»
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета движения денежных
потоков и порядка составления отчетности в ООО «ТЕХФОРМ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.
Управленческий процесс той или иной организации в конечном итоге сводится к управлению ее денежными потоками. В условиях самостоятельного рыночного функционирования предприятий важнейшим аспектом устойчивого развития предприятия является стабильный денежный поток предприятия. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени характеризует получение прибыли предприятием, наличие собственных средств, устойчивое и гарантированно ликвидное развитие.
Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций. Для государства очень важно ускорение безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.
Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Однако в отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия организуют налично-денежное обращение.
Информация о движении денежных средств и выполнении бюджета по притоку и оттоку денежных ресурсов позволяет предприятию контролировать свою платежеспособность, оперативно принимать корректирующие меры по ее стабилизации. Кредиторы и инвесторы могут судить о способности предприятия генерировать денежные ресурсы, балансировать и синхронизировать денежные потоки.
Оптимизация денежных потоков осуществляется путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и устойчивого роста чистого денежного потока.
В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности.
При дефицитном денежном потоке снижаются ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда.
При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.
Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании как положительных, так и отрицательных денежных потоков, а также на оптимизацию средних остатков денежной наличности. Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования. Соблюдение правил организации безналичных расчетов и ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах и на банковских счетах.
Ведение кассовых операций и безналичных расчетов на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению денежных документов и бухгалтерском учету денежных средств предъявляются повышенные требования. Всё это доказывает актуальность выбранной темы исследования.
Цель дипломной работы состоит в исследовании значения учета движении денежных потоков и порядка составления отчетности в условиях конкретного предприятия.
Для выполнения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
- Рассмотреть теоретические подходы к понятию и сущности денежных средств и их потоков;
- Изучить нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств и классификацию денежных потоков ;
- Дать общую характеристику ООО «ТЕХФОРМ»;
- Раскрыть особенности организации и документального оформления операций по учету денежных средств ООО «ТЕХФОРМ»;
- Провести анализ денежных потоков на предприятии ООО «ТЕХФОРМ»;
- Дать рекомендации по совершенствованию учета движения денежных потоков и порядка составления отчетности в ООО «ТЕХФОРМ».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «ТЕХФОРМ».
Предмет исследования – учет движения денежных потоков организации и порядок составления отчетности.
Предлагаемая работа основана на методике финансового анализа, наиболее глубоко разработанной и предложенной Донцовой Л. В, Никифорой Н.А., Селезневой Н.И., Бочаровым В. В., а также в предлагаемом изложении методики частично использованы работы авторов: Шеремета А. Д., Сайфуллина Р. С, Ковалева В. В и др. Но в большинстве своем работа основана на нормативно – законодательной и инструктивной базе, разработанной и рекомендуемой к применению в настоящее время.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие денежных средств и их виды
Существенное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В процессе хозяйственной деятельности организации всегда ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно – материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.
Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их увеличение, правильное использование, контроль за сохранностью — основная задача бухгалтерии. От успешности ее решения зависит платежеспособность организаций, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет очень важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли ( в депозиты банков, инвестиционные фонды, акции и облигации сторонних предприятий и т.д.)
Соответственно, из этой цели вытекают следующие задачи бухгалтерского учета денежных средств:
— проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
— Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах и иностранной валюте;
— своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
— обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или, исходя, из характера деятельности она необходима;
— изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.[39, C.112]
Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за кассовой дисциплиной, правильное заполнение первичной документации.
Организации осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Оплачивать товарно – материальные ценности , выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями.
Далее рассмотрим методику бухгалтерского учета денежных средств.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».
Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведений о движении валюты по каждому ее виду.
Субсчет 50-1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе организации.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организациями, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и оказанные услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Субсчет применяется также торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций введены следующие формы:
- № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
- № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
- № КО-4 «Кассовая книга»;
- № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». [19, C.88]
Для бухгалтерского учета безналичных расчетов в валюте Российской Федерации используются следующие синтетические счета:
- 51 «Расчетные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. [19, C.98]
Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» осуществляется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией.
Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, средств, направляемых на финансирование капитальных вложений и на другие цели.
Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов. [19, C.102]
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не поступившие по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. [19, C.103]
Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, следовательно, и свободы выбора действий.
С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность организации, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, если процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.
Аналитики в области финансовой отчетности сделали вывод: «сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и увеличивает их отличие от отчетного значения чистого дохода (прибыли)». Они подчеркивают, что именно денежные средства должны использоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей. Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как «денежные потоки».
В отечественных и зарубежных источниках эта категория трактуется по-разному. Так, по мнению американского ученого Л.А. Бернстайна сам по себе не имеющий соответствующего толкования термин «потоки денежных средств» (в его буквальном понимании) лишен смысла. Компания может испытывать приток денежных средств (то есть денежные поступления), и она может испытывать отток денежных средств (то есть денежные выплаты). Более того, эти денежные притоки и оттоки могут относиться к различным видам деятельности — производственной, финансовой или инвестиционной. Можно определить различие между притоками и оттоками денежных средств для каждого из этих видов деятельности, а также для всех видов деятельности предприятия в совокупности. Эти различия лучше всего отнести к чистым притокам или чистым оттокам денежных средств. Таким образом, чистый приток денежных средств будет соответствовать увеличению остатков денежных средств за данный период, тогда как чистый отток будет связан с уменьшением остатков денежных средств в течение отчетного периода. Большинство же авторов, когда ссылаются на денежные потоки, подразумевают денежные средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.
В России категория «денежные потоки» приобретает большое значение. Об этом говорит то, что с 1995 года в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма №4 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняет изменения, которые произошли с денежными средствами. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.
Российские ученые понимают под потоком денежных средств разность между всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени; они сопоставляют его с прибылью. Прибыль выступает как показатель эффективности работы предприятия и источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, для осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.
Различие между суммой полученной прибыли и величиной денежных средств заключается в следующем:
— прибыль отражает учетные денежные и не денежные доходы в течение определенного периода, что не совпадает с реальным поступлением денежных средств;
— при расчете прибыли расходы на производство продукции признаются после ее реализации, а не в момент их оплаты;
— денежный поток отражает движение денежных средств, которые не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты и чистую сумму долга, заемные и авансированные средства. [32, C. 216]
Финансовый рынок – это сложный механизм функционирования денежных ресурсов, приносящих доход, зависящий от спроса и предложения, платежеспособности продавцов и покупателей.
Денежный поток является неотъемлемой частью финансового рынка. Любое предприятие может вложить свободные денежные средства в ценные бумаги, купив их на рынке ценных бумаг, который является частью финансового рынка. Таким образом, произойдет отток денежных средств, получая доходы по ценным бумагам, предприятие получает денежные средства – приток.
Что касается другого элемента финансового рынка – рынка ссудных капиталов, то здесь также присутствует денежный поток. Любое предприятие для пополнения своих оборотных средств может взять кредит в финансово-кредитном учреждении (приток денежных средств), возвращая кредит, денежные средства уходят с предприятия и тем самым происходит их отток.
Любое движение денежных средств так или иначе касается финансового рынка, который позволяет организации правильно организовать управление финансовыми потоками в целях наиболее эффективного использования капитала и получения максимальной прибыли.
1.2 Классификация денежных потоков, нормативное регулирование
Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Для того чтобы обеспечить эффективное целенаправленное управление денежными потоками на предприятии необходимо классифицировать их по некоторым признакам.
Если рассматривать потоки по масштабам обслуживания хозяйственного процесса, то выделяют такие виды денежных потоков, как денежный поток по предприятию в целом, который является наиболее агрегированным видом. Он аккумулирует все виды денежных потоков, которые, в свою очередь, обслуживают хозяйственный процесс организации. Следующий вид – денежный поток по отдельным структурным подразделениям организации, то есть по центрам ответственности. Следовательно, данный вид потока определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения на предприятии. Последний вид данной классификации – денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. Его необходимо рассматривать в качестве первичного объекта самостоятельного управления.
Следующая классификация денежных потоков – по видам хозяйственной деятельности. Первый вид – денежный поток по операционной деятельности. Характеризуется он выплатами денежных средств поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг; заработной платы работникам, а также персоналу, осуществляющему управление операционным процессом; налоговых платежей в бюджеты и во внебюджетные фонды. Также, данный вид денежного потока отражает поступление денежных средств от покупателей продукции. Для того чтобы вычислить операционный денежный поток необходимо рассчитать разность доходов и расходов, не включая амортизацию, так как это не денежные отчисления, и не включая при этом проценты, потому что это финансовые расходы. При этом включают налоги, так как выплачиваются они в денежной форме.
Второй вид – денежный поток по инвестиционной деятельности. Характеризует данный вид потока поступления и платежи, которые связаны с осуществлением финансового инвестирования, продажей основных средств, нематериальных активов, а также с ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля.
Последний вид данной классификации – денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, которые связаны с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, а также с получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Таким образом, анализируя поток денежных средств по финансовой деятельности предприятия, мы может узнать, является ли он достаточным для погашения долгосрочных обязательств и финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности компании.
Также денежные потоки классифицируются по направленности движения денежных средств. Здесь выделяют два вида – положительный и отрицательный денежные потоки. Положительный поток представляет собой совокупность поступлений денежных средств в организации по всем видам хозяйственных операций. Отрицательный поток – совокупность денежных выплат организации, осуществляемых в процессе выполнения всех хозяйственных операций.
Следующая классификация денежных потоков – по вариативности направленности движения денежных средств. Здесь тоже выделяются два вида – стандартный и нестандартный денежные потоки. Стандартный денежный поток характеризует такой вид потока, в котором его направленность меняется не более одного раза. Например, инвестирование капитала в долгосрочную облигацию, но только в том случае, если по ней не предусматривается реинвестирование дохода в приобретение аналогичных финансовых инструментов. Нестандартный – характеризует вид потока, где направленность его меняется более одного раза. Например, инвестирование Финансовые операции Денежные поступления Денежные выплаты Получение кредитов и займов Поступления от денежных вкладов собственников Поступления от выпуска акций, увеличение долей участия Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг Выплаты, связанные с выкупом собственных акций Выплаты дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников Выплаты, связанные с выкупом векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (без процентов) 12 капитала в портфель финансовых инструментов с постоянным реинвестированием полученного дохода в последующее его расширение.
Если рассматривать денежные потоки по методу исчисления объема, то в данной классификации выделяются валовой и чистый денежные потоки организации. Валовой денежный поток представляет собой всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в анализируемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток представляет собой разницу между поступлениями и платежами в анализируемом периоде в разрезе отдельных его интервалов. В свою очередь, чистый денежный поток – это результат хозяйственной деятельности компании, который, конечно же, определяет финансовое равновесие и темпы роста рыночной стоимости данной компании.
Следующая классификация – по характеру денежного потока по отношению к компании. Здесь выделяют две разновидности потока – внутренний и внешний денежные потоки. Внутренний – определяет всю совокупность поступлений и расходов денежных средств в пределах организации. Данные выплаты и поступления, прежде всего, связаны с денежными операциями, осуществляемыми с персоналом, акционерами и дочерними структурными подразделениями. Внешний – характеризует операции компании, которые связаны с денежными выплатами партнерам, например, выплаты поставщикам, покупателям продукции, коммерческим банкам или страховым организациям.
Далее, денежные потоки классифицируют по уровню достаточности объема и выделяют такие виды, как избыточный и дефицитный денежные потоки.
Избыточный – представляет собой такой поток денежных средств, при котором поступления существенно превышают реальную потребность компании в их целенаправленном расходовании. Дефицитный денежный поток – это такой поток денежных средств, при котором поступления существенно ниже, чем реальные потребности организации в их целенаправленном расходовании.
По уровню сбалансированности объемов денежных потоков выделяют сбалансированный поток, который характеризует совокупный поток денежных средств по отдельному структурному подразделению или же по предприятию в целом, по которому обеспечена сбалансированность между объемами положительного и отрицательного их видов. Несбалансированный поток, в свою очередь, представляет собой совокупный денежный поток по структурному подразделению или по предприятию в целом, по которому балансовая связь не обеспечивается.
По периоду времени принято выделять такие виды денежных потоков, как краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный денежный поток представляет собой поток, по которому период от начала денежных поступлений до их полного завершения не превышает одного года. Долгосрочный – по которому период от начала поступлений денежных средств до их полного прекращения превышает один год.
По формам использования денежных средств также выделяют два вида денежных потоков – это наличный и безналичный. Наличный представляет собой денежный поток организации, который обслуживается непосредственно наличными деньгами. Безналичный поток, в свою очередь, характеризуется обслуживанием различными депозитными и кредитными инструментами финансового рынка такими, как чеки, векселя, аккредитивы, кредитные карты, банковские депозиты.
Если рассматривать денежные потоки по используемой валюте, то выделяют такие два вида, как денежный поток в национальной валюте и в иностранной валюте. Поток денежных средств в национальной валюте обслуживается деньгами, эмитированными соответствующими государственными органами данной страны.
Поток денежных средств в национальной валюте, в свою очередь, обслуживается валютой других стран.
Следующая классификация – по значимости в формировании конечных результатов хозяйственной деятельности. Здесь принято выделять приоритетный и второстепенный денежные потоки. Приоритетный – характеризует такой поток денежных средств, который генерирует высокий уровень формирования чистого денежного потока. В качестве примера приоритетного денежного потока выделяют поток, связанный с реализацией продукции или осуществлением высокодоходных инвестиционных операций. Второстепенный, в свою очередь, является денежным потоком, который не оказывает значительного влияния на формирование конечного результата хозяйственной деятельности компании. Например, выдача под отчет и возврат подотчетными лицами денежных средств.
Следующая классификация – по возможности регулирования в процессе управления. Здесь выделяют два вида денежных потоков таких, как денежный поток поддающийся регулированию и не поддающийся. Примером потока неподдающегося регулированию служат налоговые платежи компании или платежи по обслуживанию и возврату долга.
По возможности обеспечения платежеспособности выделяют ликвидный и неликвидный денежные потоки. Денежный поток считается ликвидным, если соотношение положительного и отрицательного потока равно или превышает единицу. Следовательно, неликвидным считается денежный поток, в случае если соотношение положительного и отрицательного потоков меньше единицы.
По методу оценки во времени выделяют настоящий и будущий денежные потоки. Настоящий денежный поток представляет собой величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени. Будущий – приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие «будущий денежный поток» может применяться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени, которая используется с целью дисконтирования, чтобы привести к настоящей стоимости. [32, C.252]
Ведение бухгалтерского учета и аудита осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
— законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
— стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
— методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
— рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. [21, C.19]