Основные прямые и косвенные затраты ООО «СМК «ЭСТЕРА» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Перечень прямых и косвенных расходов, связанных с производственной деятельностью в ООО «СМК «ЭСТЕРА»
| Расходы | |
| Прямые | Косвенные |
| Материальные затраты:
— Сырье и материалы — покупные комплектующие изделия — топливо и энергия — возвратные отходы — СИЗ Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства: — основная и дополнительная заработная плата — районный коэффициент — премия — отчисления на социальные нужды Сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг |
— топливо и энергия (за исключением нужд основного производства)
— гарантийный ремонт — услуги сторонних организаций — затраты вспомогательного производства (счет 23) — специальная оснастка — отклонение от технологического процесса — общепроизводственные расходы (счет 25) — общехозяйственные расходы (счет 26) — прочие производственные расходы — косвенная амортизация — расходы будущих периодов — резервы предстоящих расходов прочие расходы |
На основе данных, которые отражаются в бухгалтерском учете ООО «СМК «ЭСТЕРА» главный бухгалтер формируют общую ведомость затрат по объектно, а также общую сумму затрат за отчетный период.
В сводной ведомости отражены все затраты, которые были отнесены на объекты недвижимости в разрезе групп расходов.
В соответствии с Учетной политикой предприятия расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов деятельности:
- строительство (субсчет 1);
- монтажные работы (субсчет 2);
- прочие работы (субсчет 3).
Услуги вспомогательных производств учитываются на одноименном счете 23 в разрезе субсчетов по местам возникновения затрат:
- Аренда транспорта (субсчет 1);
- Разработка проектов (субсчет 2);
В течение ноября 2020 г. по строительному объекту «Здание, ул. Советская 85» были совершены следующие расходы:
— заработная плата рабочих, занятых на строительстве объекта – 1 485 000 руб.;
— страховые взносы – 449 000 руб.;
— использованы материалы – 415 000 руб.
— отражены затраты на электроэнергию – 18 000 руб.
— начислена амортизация на дизельный генератор – 15 000 руб.
— отражены расходы на разработку проекта (проект разрабатывался силами ООО «СМК ЭСТЕРА» — 45 000 руб.
Бухгалтерские записи по учет затрат основного производства на предприятии представлены в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету расходов, которые относятся на себестоимость основного производства в ООО «СМК «ЭСТЕРА»
При завершении работы, и подписания актов, о переходе права собственности, расходы, которые были сформированы на счете 20 в соответствии классификацией объектов, списываются на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость реализации».
Таблица 8
Корреспонденция счетов по списанию расходов, которые были совершены при строительстве объекта в ООО «СМК «ЭСТЕРА»
В процессе строительной деятельности образуются накладные расходы, которые связаны с обслуживанием основного производства, а также управлением им. Для отражения накладных расходов в ООО «СМК «ЭСТЕРА», используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно формируются сметы на накладные расходы, для контроля за расходами. Данные расходы также можно разделить на такие затраты как:
- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
- расходы по эксплуатации оборудования;
- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
- содержание аппарата управления;
- охрана труда работников цеха;
- потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
Для отражения расходов на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «СМК «ЭСТЕРА» используются первичные документы унифицированных формата, или разработаны самостоятельно и утверждены в учетной политике ООО «СМК «ЭСТЕРА».
В ноябре 2020 г., были осуществлены различные земляные работы на строительных объектах ООО «СМК ЭСТЕРА». Для выполнения земляных работ использовано ГСМ в размере 75 000 руб., начислена амортизации строительной технике задействованы в земляных работах в размере 23 000 руб., начислена заработная плата водителям – 115 000 руб., страховые взносы – 34 500 руб.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в программе ведется по: подразделениям предприятия и по статьям затрат (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ООО «СМК «ЭСТЕРА»
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Учет общехозяйственных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ООО «СМК «ЭСТЕРА» ведется по следующей номенклатуре статей:
- содержание аппарата управления;
- содержание охраны предприятия;
- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
- содержание прочего хозяйственного персонала;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
- подготовка и переподготовка кадров;
- обязательные отчисления, налоги и сборы;
- непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Все фактические затраты собираются и отражаются в бухгалтерском учете записями, аналогичными учету по счету 25 «Общепроизводственные расходы».
В ноября 2020 г., заработная плата аппарату управления (отдел снабжения, ПТО, склад) составила 712 000 руб., страховые взносы составили – 213 600 руб. В процессе производственной деятельности, получены счета на оплату коммунальных услуг (аренда офиса, свет, телефония) в размере 57 150 руб. У поставщиков были закуплены канцелярские товары на общую сумму 31500 руб.. Также начислены страховые взносы в саморегулируемую организацию строителей (СРО) в размере 55 000 руб. Данные расходы были отражены в бухгалтерском учете ООО «СМК «ЭСТЕРА» следующим образом (таблица 10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ООО «СМК «ЭСТЕРА»
Как ранее было сказано, списание затрат по счету 25,26 происходит в конце месяца. Затраты списываются пропорционально заработной плате основных рабочих, которые задействованы в строительстве объекта.
Согласно данным бухгалтерского учета на конец ноября 2020 г. по дебету счета 25 сформировались затраты в размере — 247 500 руб. по счету 26 – 1069250 руб.
Заработная плата на трех объектах, которые в настоящее время выполняет ООО «СМК ЭСТЕРА» составила:
1 объект – 1 485 000 руб.
2 объект – 850 000 руб.
3 объект – 517 000 руб.
В таблице 11 представлены данные по распределению Общепроизводственных и общехозяйственных затрат ООО «СМК ЭСТЕРА»
Таблица 11
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат ООО «СМК ЭСТЕРА»
В бухгалтерском учете, данные распределения будут отражены следующим образом (таблица 12)
Таблица 12
Учет прочих расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Аналитический учет прочих расходов ведется по их видам в аналитической карточке по счету 91-2.
В декабре 2020 г. ООО «СМК «ЭСТЕРА» реализовал материал при демонтаже основных средств на сторону на общую сумму 25 000 руб. Остаточная стоимость основного средства составила 155 000 руб. При подготовке бухгалтерской отчётности на конец года, была проведена инвентаризация, которая установила недостачу материальных ценностей (естественная убыль) на сумму 7 000 руб.
Корреспонденция счетов по учету прочих расходов на предприятии представлена в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету прочих расходов в
ООО «СМК «ЭСТЕРА»
Для организации отражения хозяйственной деятельности и определения финансового результата в ООО «СМК «ЭСТЕРА» создан отдел бухгалтерия.
На основании первичных документов, бухгалтерия на счетах бухгалтерского учета отражает расходы, которые были совершены в текущем периоде. Для сокращения ошибок, а также временных затрат бухгалтерия ООО «СМК «ЭСТЕРА» применяет автоматизированный учет с помощью программы 1С Предприятия.
Для отражения расходов используется первичная документация, а именно требования накладные, лимитно-заборные акты, накладные на перемещения.
Для предоставления данных по каждому строящимися объекту, используется аналитические счета, которые позволяют сгруппировать расходы, и достоверно формировать себестоимость строительных работ.
2.3. Анализ расходов ООО «СМК «ЭСТЕРА»
Постоянное изменение цен на материалы и сырье в строительстве приводит к том, что необходимо контролировать уровень расходов, которые были совершены организации, для определения рентабельности организации, а также установления в дальнейшим цен на строительные работы.
На основании бухгалтерской отчетности ООО «СМК «Эстера» проведем анализ доходов и расходов за 2018-2020 г.г. (таблица 14).
Таблица 14
Анализ доходов и расходов ООО «СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Согласно отчету о финансовых результатах за 2018-2020 г.г. себестоимость продукции связанная с возведением объектов недвижимости составляет 98,18% от полученной выручки в 2019 г., что на 10,82% выше показателя 2018 г., в 2020 г., за счет роста стоимости материалов (металл, дерево), себестоимость готовой продукции оказалась выше полученной выручки, как следствие в 2020 г., организация получила убыток от продаж.
В 2018 г., был получен максимальный показатель процентов к получению, за анализируемый период. Данная статья финансовой деятельности составляет 7,80% от полученной выручки в 2018 г., и 6,70% в 2020 г. Необходимо отметить, что данный показатель снизился за анализируемый период на 7278 тыс. руб.
Прочие доходы составляют всего 0,01% от полученной выручки в 2020 г., что на 108 тыс. руб., меньше показателя 2019 г.
Прочие расходы увеличились за три года на 150 тыс. руб.
За счет роста прочих расходов, а также превышение себестоимости над полученной выручкой, сокращается прибыль до налогообложения на 31794 тыс. руб., что в свою очередь приводит к сокращению чистой прибыли на 25435 тыс. руб.
На рисунке 4 представлена динамика расходов и доходов ООО «СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 г.г.
Рисунок 4 — Динамика основных финансовых показателей деятельности ООО «СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Анализ себестоимости продукции ООО «СМК «ЭСТЕРА» по элементам затрат представлен в таблице 15.
Таблица 15
Динамика и структура расходов ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Основная доля расходов, которая приходится на полную себестоимость относится к материальным расходам. В 2020 г. данная статья затрат составила 70,75% от всех расходов организации.
При этом в суммовом выражении, материальные затраты сократились на 49543 тыс. руб. по отношению к 2018 г.
Расходы на оплату труда составляют 18,35% от всех затрат организации, при это доля расходов на оплату труда увеличилась в отчетном году по сравнению с пред прошлогодним периодом. В суммовом выражении расходы на заработную плату сократились на 6467 тыс. руб. Сокращение расходов связано с сокращением численности персонала.
За счет сокращения оплаты труда сокращаются отчисления страховых взносов в фонды социального и медицинского страхования. Динамика сокращения составила 1940 тыс. руб.. в 2020 г. по сравнению с 2019 г.
Страховые взносы составляют 5,51% в 2020 г. от всех затрат организации.
Амортизация основных средств составляет 1,81% в 2018 г., в 2020 г. показатель составил 3,33% от всех затрат, то есть происходит увеличение доли в структуре затрат за счет роста стоимости основных средств в 2019 г. на 349 тыс. руб.
Налоговые платежи в суммовом выражении изменились не значительно, сокращение составило за три года на 209 тыс. руб.
Услуги в структуре затрат составляют на конец отчетного периода 0,50% от всех затрат, или 409,5 тыс. руб., что на 109,9 тыс. руб., меньше показателя 2018 г.
Прочие расходы значительно увеличились в 2019 г. по сравнению с 2018 г. Рост прочих расходов составил 157 тыс. руб. В 2020 г. данные расходы уменьшились на 58 тыс. руб.
Структура себестоимости реализованной продукции представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура себестоимости ООО СМК «ЭСТЕРА»
за 2018-2020 гг.
В таблице 16 проводится анализ расходов по статьям калькуляции.
Таблица 16
Анализ расходов по статьям калькуляции в ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Согласно данным таблицы 16, основная часть расходов приходится на материалы и сырье. В 2018 г. доля расходов на материалы и сырье составила – 70,44% от всех расходов. В 2020 г. доля материалов в структуре расходов составила – 61,80%. При этом наблюдается сокращение материалов в суммовом выражении. Материалы сократились на 47900 тыс. руб. за три года.
Расходы на оплату труда составляют 18,35% от всех расходов ООО «СМК ЭКСТЕРА» в 2020 г. Доля расходов в структуре затрат увеличилась за три года, но при этом начисленная заработная плата сократилась на 6467 тыс. руб.
В течение анализируемого периода, данные статьи затрат в структуре расходов изменялись не значительно, таким образом, можно утверждать, что основная расходов приходится на материалы.
Далее рассмотрим расходы по местам возникновения (таблица 17)
Таблица 17
Анализ динамики и структура расходов по местам возникновения и видам деятельности в ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Согласно таблице 17 основные затраты связаны с основным производством, на долю данного места возникновения затрат приходится 80,2% от всего объема расходов.
При этом основная часть приходится на монолитные работы в 2020 г., а также на монтажные работы. Так доля монолитных работ составляет -28,73%, а монтажные работы – 26,73%.
За счет сокращения общего объёма работ, сокращаются данные виды выполненных работ в отчетном периоде.
Вспомогательное производство в общей доле затрат составляет 9,07% в отчетном году, это на 3,41% меньше показателя 2018 года.
Вспомогательное производство в ООО СМК «ЭСТЕРА» представлено в основном в разработке проектов. На долю данных работ приходится 5,03% от всего объема затрат организации.
Аренда автотранспорта составляет 4,04% от всех расходов. При этом доля данных расходов увеличивается в структуре расходов
Доля вспомогательного и обслуживающего производства по местам возникновения расходов не значительная, при сокращении объемов основного производства, она затраты связанные с обслуживанием данных производств сокращается. Структура расходов по места возникновения представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Структура расходов по местам возникновения ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 г.г.
При анализе объемов затрат необходимо провести анализ сколько расходов приходится на 1 рубль реализованной продукции (таблица 18).
Таблица 18
Динамика затрат на 1 рубль реализованной продукции
ООО СМК «ЭСТЕРА» 2018-2020 гг.
При определении затрат на 1 руб. реализованной продукции, было установлено что в 2019 г., затраты увеличились на 10,82 копейки, что указывает на то, что стоимость материалов, оплата труда выросла, а стоимость реализованных работ наоборот сократилась.
Аналогичная динамика и в 2020 г. затраты в общей виде сократились, но при определении затрат на 1 рубль реализованных работ увеличились на 7,18 копеек.
Данная динамика отрицательная, так как за счет роста расходов и сокращении получаемой выручки, прибыль организации сокращается.
Динамику затрат на 1 руб. реализованной продукции иллюстрирует рисунок 7.
Рисунок 7 — Динамика затрат на 1 руб. реализованной продукции в
ООО СМК «ЭСТЕРА» 2018-2020 гг.
Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции проводится в таблице 19.
Таблица 19
Факторный анализ затрат на 1 руб. реализованной продукции в ООО СМК «ЭСТЕРА» 2019-2020 г.г.
Данные таблицы 18 показывают, что рост затрат связан с ростом цен на сырье и материалы, которые приобретает ООО «СМК «ЭСТЕРА» для выполнения строительных работ, как следствие в 2019 г. за счет изменения цен поставщиков, затраты увеличились на 27,72 копейки, а в 2020 г. наблюдает рост в 46,38 копеек..
Структура реализованной продукции остается относительно стабильной на протяжении исследуемого периода, что практически не влияет на изменение затрат, приходящихся на 1 руб. Изменение себестоимости отдельных видов продукции в 2020 г. обеспечило роста затрат на 1 руб. реализованной продукции на 39,20 коп.
Как было ранее установлено, расходы ООО СМК «ЭСТЕРА» значительно влияют на прибыль которую получает организация. Расчет влияния расходов на прибыль от продаж проводится в таблице 20.
Таблица 20
Расчет влияния расходов на прибыль от продаж в ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Согласно данным таблицы 20 прибыль от продаж в 2019 г. сократилась на 17853 тыс. руб., а в 2020 г. по сравнению с 2019 г. произошло сокращение на 6494 тыс. руб. На конец отчетного периода ООО СМК «ЭСТЕРА» получило убыток от реализации, как следствие в 2020 г. наблюдается убыточность деятельности анализируемого предприятия
Согласно данным таблицы 19, негативным фактором, который повлиял на финансовый результат является изменения цен на продукцию.
За счет роста цен на продукции удалось несколько увеличить показатель прибыли (на 13945,77 тыс. руб. в 2019 г. и на 5555,59 тыс. руб. в 2020 г.). При этом надо отметить, что в 2020 г. предприятием получен убыток от продаж в размере 4144 тыс. руб.
Факторный анализ прибыли от продаж в разрезе факторов расходоемкости (расходов, сгруппированным по элементам затрат) представлен в таблице 21.
Таблица 21
Расчет влияния факторов на прибыль от продаж в ООО СМК «ЭСТЕРА» за 2018-2020 гг.
Результаты факторного анализа, представленные в таблице 20, показывают, что основным фактором, оказавшим отрицательное влияние на прибыль от продаж в 2020 г. стало увеличение материалоемкости продукции, за счет чего прибыль сократилась на 8930,14 тыс. руб. В 2015 г. среди затратных факторов рост зарплатоемкости оказал наиболее негативное влияние на прибыль от продаж (-3092,7 млн. руб.). Также на протяжении всего периода увеличение расходоемкости по прочим расходам существенно влияло на снижение прибыли от продаж.
Для изменения ситуации по управлению расходов в ООО СМК «ЭСТЕРА» необходимо предпринять меры. По сокращению материальных затрат, прочих расходов как основные резервы роста прибыли (сокращения убытка).