Содержание
Введение
1 Методические подходы к формированию учетной политики управленческого учета
1.1 Роль управленческого учета в результативности деятельности организации
1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей бухгалтерского управленческого учета
2 Порядок формирования учетной политики управленческого учета на примере ООО «Провит»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Провит»
2.2. Организация формирования и практическое применение учетной политики управленческого учета предприятия
3 Оценка эффективности формирования и использования учетной политики ООО «Провит» в целях управленческого учета и пути ее совершенствования
3.1 Разработка новой учетной политики управленческого учета ООО «Провит»
3.2. Разработка и внедрение бюджетирования на предприятии
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В настоящее время в Российской Федерации происходит сближение отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. Предприятия получают все новые возможности к адаптации используемых методов учета в соответствии со спецификой их деятельности. Средством выполнения такой задачи является учетная политика организации для целей управленческого учета.
Развитие экономических отношений, повышение нестабильности внешней среды предприятий ставит новые задачи перед бухгалтерской системой. В последнее время особую актуальность приобретают вопросы применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в управленческом учете.
Управленческий учет представляет собой инструмент управления компанией. Именно на его основе собственники производят оценку реального финансового состояния компании и результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. Информация, формируемая в управленческом учете, необходима широкому кругу пользователей для принятия экономических решений, как-то инвестирование средств, в данную компанию, ее кредитование. Применение МСФО при формировании управленческой отчетности позволяет повысить её качество и результативность принимаемых на её основе решений. Основой ведения любого вида учета предприятия является его учетная политика, которая закрепляет базовые принципы и методы формирования отчетных данных. Вместе с тем, вопросы формирования учетной политики для целей управленческого учета не регламентированы положениями нормативно-правовых актов и недостаточно освещены в экономической литературе. Как следствие, написанного в тексте, обуславливает актуальность применения в управленческом учете правил и принципов, установленных международными стандартами финансовой отчетности.
Магистерская работа очень актуальна для написания.
На примере предприятия ООО «Провит» попытаемся разработать учетную политику управленческого учета на предприятии, оценим ее эффективность и сделаем все для совершенствования учетной политики управленческого учета.
В процессе поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучение экономической сущности понятия «учетной политики управленческого учета» в России, сравнение ее с международной практикой формирования учетной политики управленческого учета;
- ознакомление с порядком использования учетной политики управленческого учета предприятия ООО «Провит»;
- оценка эффективности формирования и применения учетной политики управленческого учета, ООО «Провит»;
- внесение предложений, позволяющих повысить эффективность учетной политики управленческого учета, ООО «Провит» и необходимых для их внедрения мероприятий.
Объектом исследования магистерской работы является Общество с ограниченной ответственностью «Провит».
Предметом исследования магистерской работы является учетная политика управленческого учета, ООО «Провит».
Поставленной целью и задачей исследования обуславливается структура выпускной квалификационной работы, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность работы, поставлена цель и определены задачи выпускной квалификационной работы. Также эта часть магистерской работы выявляет предмет и объект исследования, обозначает практическую значимость работы, описывает ее структуру.
Первая глава рассматривает учетную политику управленческого учета в качестве основы организации финансово-хозяйственной деятельности предприятий, исследует исток ее происхождения и роль для современной системы учета РФ, а также определяет порядок формирования и ключевые элементы учетной политики управленческого учета предприятия.
Во второй главе раскрывается технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Провит», организация формирования и исследования использования на практике учетной политики управленческого учета.
В третьей главе рассматриваются вопросы, связанные с оценкой эффективности состояния и применением учетной политики управленческого учета предприятия. Приводятся пути развития учетной политики, ООО «Провит» в качестве фактора увеличения успешности работы предприятия, вырабатывается алгоритм использования рекомендуемых положений учетной политики, приводятся расчеты эффективности предложенных мер, что отражает в денежной оценке, насколько обосновано их применение.
Заключение будет содержать выводы и методы развития учетной политики, ООО «Провит», отражать предполагаемые результаты предложенных мер.
Информационной базой исследования работы являются: Гражданский кодекс РФ[1], Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2016г. № 402-ФЗ[4], Положения по бухгалтерскому учету и другие законодательные акты всех уровней, внутренние документы исследуемого предприятия, а также научные и учебные материалы.
Вопросы формирования учетной политики предприятия рассматривают довольно многочисленные работы и публикации, которые подготовили отечественные специалисты по бухгалтерскому учету и отраслевым наукам: Брызгалин Е.В., Новикова О.А., Агафонова М.Н., Бычкова С.М., Дубоносов Е.С., Касьянова Г. Ю., Кондраков Н. П., Крутякова Т. А., Ланина И. Б., Нестеров Г. Г., Смирнова С. А., Грекова З. Н., Невский И. А., Эрзин Д. Г., Черных И. Н. и другие.
Исследование проводилось с использованием, в первую очередь, диалектического метода научного познания в качестве основного способа всестороннего и объективного познания действительности, в рамках которого осуществлялось изучение объекта и предмета исследования в комплексе, а также выполнение наблюдения, системного и логического анализа, группировки, ретроспективного анализа, прогнозного анализа, методов вертикального и горизонтального анализа.
Практическая значимость магистерской работы заключается в том, что результаты выполненного исследования открывают возможность выявления проблемных участков в учетной политике, разработанной предприятием, и предложения путей решения, которые подтверждают математические расчеты. Так, на основе материалов выполненного исследования руководство получает возможность оптимизации ведения управленческого учета предприятия, достижения максимальной экономической эффективности от использования выбранного метода учета обязательств и активов, предотвращения возможных негативных последствий, связанных с нерациональным составлением учетной политики.
Была опубликована статья на тему: Учетная политика управленческого учета: содержание и подходы к формированию в Журнале «Молодой ученый» (№41 (175), октябрь 2017 г.) С.52-56.
1 Методологические подходы к формированию учетной политики управленческого учета
1.1 Роль управленческого учета в результативности деятельности организации
Учетная политика предприятия для целей управленческого учета, требует от ответственного подразделения организации четкого понимания всего того, что касается управленческого учета, а также специфику формирования учетной политики для магистерской работы.
Учетная политика управленческого учета представляет систему сбора информации, анализа и подготовку результата исследований данных о бизнесе предприятия, о ее направлениях активности или спаде и структуре функционирования, чтобы обеспечить эффективное управление предприятием, принятие того или иного верного стратегического и тактического решения, а также бизнес планирование развития предприятия.
Ведение управленческого учета на предприятии заключается в быстром обеспечении руководства необходимой информацией: количественной, качественной, прогнозной, тактической, своевременной.
Возможно также на практике, что результативные показатели управленческих отчетов могут значительно отличаться от итоговых значений, отраженных в финансовой отчетности предприятия.
Для эффективности принимаемых решений ведения бизнеса в большинстве случаев зависит именно от цифр управленческого отчета, поскольку для каждого управленческого звена, как правило, в организации формируются специфические отчеты, нацеленные именно на работу каждого звена.
В практике, для высшего руководства организации (функцией которого выступает стратегическое развитие бизнеса) сформированные отчеты должны иметь интегрированный, укрупненный характер, при необходимости оценивания степени детализации для сегментов на рынке. Как правило, такие отчеты формируются за конкретный временной отрезок в прошлом; составляются отчеты по планированию, и по фактическому расходу, что служит базой при разработке долгосрочного плана развития предприятия.
Для ведения управленческого учета в организации можно свестись к следующим задачам:
- изучение наличия и движения в организации разнообразных ресурсов ( материальных, финансовых, трудовых), информация собирается в виде отчетов передается к управленческому звену организации;
- результаты «план-факт» сколько было выручки за определенный период по бизнесу, а также затраты на производство. Поэтому в зависимости от целей задач составления отчетов (для высшего руководителя либо для менеджера) может составляться разная степень детализации: в разрезе структурных подразделений организации, отделов, групп выпускаемой продукции. Как правило, здесь в определенных случаях выделяется анализ себестоимости продукции;
- результаты итогового показателя финансового положения организации в разрезе «план-факт». Здесь могут присутствовать как финансовые показатели организации в целом, так и финансовые итоги по каждому конкретному подразделению;
- запланированные и прогнозированные результаты ведения бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу в разрезе организации в целом так и отдельно по структурным подразделениям;
- конечное формирование отчетов в целом по организации.
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика управленческого учета может быть определена описанием принятых организацией механизмов и методов учета затрат, которые составляют себестоимость реализованной продукции организации (услуги, работы), благодаря которым организация составляет отчеты, направленные на то, чтобы помочь руководству организации принимать эффективные управленческие решения.
Разработанная учетная политика должна быть актуальной на момент утверждения, а также своевременно дополняться и изменяться в случаях, предусмотренных законодательством.
Конкретно к ним могут относиться: организационно-правовая форма предприятия; сектор, где организация функционирует; определенный осуществляемый вид деятельности; специфика ведения бизнеса; главные характеристики такого бизнеса (масштаб, стратегия развития, квалификация сотрудников, структура управления фирмой); задачи, которые организация ставит перед управленческим учетом на предприятии.
В российской практике совпадает большинства методов оценки и учета основных средств фирм для управленческих целей с соответствующими в бухгалтерском учете. А так же и в учетной политике для целей бухгалтерского учета[20].
Структура организации ведения управленческого учета должна быть четко прописана в техническом разделе и организационном разделах и методическом разделе учетной политики управленческого учета.
Обязательно, в них должны быть закреплены следующие виды разделов:
- рабочий план счетов организации;
- внутренний документооборот;
- управленческая структура организации
- бюджетирование.
В целях управленческого учета организации могут осуществлять введение новых синтетических счетов и использование свободных кодов счетов. К примеру, в бухгалтерском учете по обычным видам деятельности расходы организации могут быть использованы на счетах 20–29 либо на 20–39. При использовании счет 20-39, необходимо использовать счета 30-39, чтобы учитывать расходы по элементам затрат в организации[11].
Для управленческих задач новые счета могут создаваться как с целью большей детализации, так и, наоборот, для укрупнения элементов учета.
Организация самостоятельно разрабатывает форму управленческого учета, сюда входит перечень учетных регистров, их построение, последовательность. Следовательно, организация, определив свои цели, задачи, и виды управленческой отчетности, должна указать в учетной политике регистры, которые будут применяться на практике. К этому стоит подойти с ответственностью и оговорить не только перечень регистров, но и порядок их ведения (внесения записей, корректировок, дополнений).
Непосредственно сама организация при составлении учетной политики управленческого учета является распределением полномочий по ведению такого учета и подготовке необходимых отчетов между ответственными структурными подразделениями. Ввиду чего в управленческой учетной политике организация должна указать данные подразделения, сектора, какими функциями и обязанностями наделены каждые из них, какой предусмотрен порядок обмена информацией отчетностью между подразделениями.
Поэтому приходим к выводу, управленческую отчетность можно использовать как в стратегических целях, так и для решения тактических задач.
Ссылаясь на определенное назначение составляемого отчета, к нему должны предъявляться отдельные определенные требования отчета. Существуют некоторые общие критерии, которые должны применяться на практике в организации:
1.Быстрое понимание, что происходит и как решить эти проблемы;
2.Своевременное решение нарушений;
3.Непредвзятость и независимость от внешних воздействий;
4.Перспективы роста и развития;
5.Финансовый риск.
Расскажем в диссертации кратко о каждом их критериев.
Четкого определения прозрачности управленческих отчетов не существует, но, тем не менее, это означает, что руководитель будет в состоянии досконально понять всю информацию, представленную в отчетах и осмысления управленческих решений. Ввиду чего в таких документах не должна содержаться излишняя детализация (больше, чем необходимо), сложные математические выкладки и др.
Своевременность является одним из первостепенных требований, предъявляемых к управленческой отчетности.
Своевременность подразумевает, что вся необходимая для вынесения решения информация доводится до руководителей в необходимый момент, и что она в полной мере относится к актуальному положению дел в организации.
Исходя из требования своевременности, вытекает, что сущность критерия сопоставимости такова: каждые управленческие отчеты должны давать пользователям возможность сравнения достигнутых итогов с плановым значением, выявления закономерностей и тенденций роста прибыли.
Самый сложный оцениваемый критерий — эффективность управленческих отчетов, потому что она, может быть оценена, лишь опираясь на принятые решения, основой являются конкретные отчеты. Следовательно, если на момент предоставления отчетов организация понимает, что тактические решения руководителей, перестали приносить необходимый экономический эффект. Необходимо выполнить тестирование системы составления управленческой отчетности, что даст возможность выявления произошедших сбоев (например, вовремя проанализировать информацию для предотвращения негативных последствий).
Исследование экономической литературы показало, что в настоящее время не сложился единый подход к тому, как определять понятие «управленческого учета». Условно существующие точки зрения на сущность управленческого учета можно подразделить на несколько групп: одними авторами управленческому учету предписывается более широкая функция, подразумевающая включение в сферу его задач планирования, анализа, контроля, бюджетирования; другими авторами он сужается, отождествляясь с производственным учетом и калькуляцией себестоимости [25]. Тем не менее, давая характеристику управленческому учету, авторы в большинстве своем сходятся на том, что управленческий учет представляет собой связующее звено, объединяющее управление и учет.
Нормативно-правовые акты, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета организации, также не содержат четкого определения понятия «управленческий учет». В то же время, важно заметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ [4] обозначает задачи и цели бухгалтерского учета. Причем нормативные акты содержат информацию, относящуюся одновременно и к управленческому, и к финансовому учету.
Основными принципами управленческого учета являются:
— оценка результата работы каждой структурной единицы;
— применение бюджетного метода управления деятельностью;
— выполнение формирования показателей отчетности для осуществления коммуникации между управленческими уровнями;
— преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
— периодичность, являющаяся отражением производственных циклов предприятий;
— полнота и удобный для анализа вид, не требующей дополнительной аналитической обработки;
— применение единых единиц измерения.
Главная цель управленческого учета заключается в обеспечении руководителя и менеджера информацией, позволяющей принимать решения и осуществлять эффективное управление предприятиями.
Система управленческого учета обеспечивает реализацию функции управления организацией в отношении:
— ресурсам, используемым в хозяйственной деятельности;
— структурным подразделениям;
— производственным процессам;
— показателям эффективности.
Выбор системы способов управленческого учета определяется спецификой деятельности организации.
В управленческих целях возможно использование и управленческого, и финансового учета. Для того, чтобы сравнить финансовый и управленческий учет, необходимо воспользоваться разными критериями, однако функционально они обусловлены интересами пользователя учетной информации:
— методологию учетной информации задают требования к информации. В финансовом учете общепринятые правила, регламентирующие полноту, достоверность и понятность для широкого круга пользователей, формулируются общими (международными) стандартами. В управленческом учете – равновесие между полнотой/достоверностью и оперативностью информации фиксируют локальные акты;
— требования к информации определяют цели пользователя. В финансовом учете информация является менее оперативной, но тщательно проверенной, полной, достоверной и понятной для широкого круга пользователей. В управленческом учете – конкретные специалисты нуждаются в оперативной информации, но достаточной, объективной, с целесообразными с экономической точки зрения расходами на проверку;
— пользователи имеют различные цели применения информации. В финансовом учете кредиторы и инвесторы отводят важную роль перспективной оценке эффективности выполненных действий (включая финансовую устойчивость, ликвидность, кредитоспособность). В управленческом учете – менеджеры нуждаются в информации, позволяющей принимать обоснованные и эффективные управленческие решения в оперативной деятельности;
— основными пользователями информации, которую предоставляет финансовый учет, являются менеджеры предприятий, инвесторы и кредиторы; в информации, предоставляемой управленческим учетом, заинтересованы лишь менеджеры.
Первым этапом в постановке управленческого учета на предприятиях является аудит управленческого учета и действующей системы учета.
Постановка систем управленческого учета основывается на производственном бизнес-процессе предприятий. Управленческому учету присущи особенности, состоящие в том, что системы учета, которые базируется на физических бизнес-процессах предприятий, функционируют некорректно и не могут представлять базу для вынесения какого-либо управленческого решения. Данное обстоятельство обусловлено тем, что функционирование бизнес-процесса обеспечивает большое число сотрудников, каждые из которых сфокусированы на собственных участках работы. Физический бизнес-процесс неотделимо связан с системой документооборота.
Финальный шаг постановки учета состоит во внедрении на предприятии управленческого учета. На данном этапе должна быть разработана и утверждена учетная политика, регламентирующая организационную, техническую и методическую составляющие управленческого учета.
1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей бухгалтерского управленческого учета
Процессы, связанные с формированием универсальных систем учетно-аналитических показателей, регулированием и координацией обработки информации, формированием информации в той или иной учетной системе (финансовый, управленческий, налоговый учет), должны основываться на походе комплексном. Управленческий учет является главным инновационным элементом системы контроля предприятия [7]. Соответственно, для предприятий строительной отрасли особое значение имеют задачи создания учетной политики для целей управленческого учета как системообразующего документа. Целью, которого является обеспечение единства методики при организации и ведении различных видов учета, инновационные изменения для достоверности каждого вида отчетности, своевременное доведение до руководства оперативной и релевантной информации, своевременное принятие обоснованных управленческих решений.
Формулировку принципов, в соответствии с которыми создается учетная политика в целях финансового учета, содержит Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [3]. Так, указанный документ дает определение учетной политики организаций: «принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». В этом же документе перечислены основные вопросы, которые должны быть раскрыты в учетной политике для целей финансового учета [3].
В последнее время особую актуальность приобретают вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерском учете российских организаций. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности» [33].
Вопросы формирования налоговой политики находятся в полной зависимости от Налогового Кодекса РФ и жестко регламентированы [2].
Вместе с тем, вопросы формирования учетной политики для целей управленческого учета остаются недостаточно изученными как с научной, так и с практической точки зрения.
Определение учетной политики для целей управленческого учета до сих пор остается нерегламентированным. Анализ экономической литературы показал, что единой точки зрения на определение управленческой учетной политики в настоящий момент не существует. В таблице 1.1 приведены для учетной политики цели управленческого учета и ее некоторые подходы к определению сущности управления .
Таблица 1.1 – Основные виды учетной политики с разными целями управленческого учета
| Автор | Определение |
| Кузьмина М.С. | Учетная политика для целей управленческого учета — совокупность регламентных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений [21]. |
| Вахрушина М.А. | Учетная политика для целей управленческого учета — совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможности его элементов в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектам [25]. |
| Кондраков Н. | Применительно к управленческому учету учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькуляция себестоимости продукции и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельности организации[29]. |
| Костюкова Е.И. | Учетная политика для целей управленческого учета – принятая организацией совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих возможность принятия эффективных управленческих решений[38]. |
| Вдовина А.В. | Положение о учетной, политики – это совокупность принципов, правил и способов ведения управленческого учета и подготовки. И представления управленческой отчетности с целью формирования оперативной, полной, объективной, достоверной информации для принятия обоснованных эффективных управленческих решений. |
Как следует из изложенных целей и данных определений предметная область управленческой учетной политики колеблется от способов ведения учета до совокупности регламентных процедур информационного обмена, включая системы бюджетирования, управленческого контроля и анализа.
Очевидно, что определение управленческой учетной политики тесно связано с определением самого управленческого учета и область её применения, напрямую, зависит от того, что включено в круг его задач.
Некоторые авторы ограничивают область компетенции системы управленческого учета лишь сбором, обобщением и регистрацией данных, определений, которые необходимы руководству для вынесения управленческого решения [31, С.25]. Руководствуясь мнениями, высказываемыми других ученых, методами управленческого учета, помимо сбора и систематизации информации, является также бюджетирование, осуществление управленческого контроля и анализа [26]. Таким образом, и основа учетной политики для целей управленческого учета будет различна.
Учитывая исторически сложившееся в России понимание управленческого учета, на наш взгляд, более целесообразно относительно новые явления в области управления, такие как бюджетирование, выделять в отдельную область задач информационного обеспечения управления. Таким образом, авторам наиболее близко определение управленческой учетной политики, данное Н.П. Кондраковым [29]. Соответственно, управленческая учетная политика будет ограничиваться регламентацией процедур сбора, систематизации и обобщения информации для целей управления. Еще одним аргументом в пользу данной точки зрения служит то, что в сложившейся практике работы современных отечественных организаций процесс бюджетирования регулируется отдельным документом — бюджетным регламентом, а не управленческой учетной политикой.
Следовательно, можно сказать, что вопросы основы и структуры учетной политики для целей управленческого учета в настоящий момент также не регламентированы. Представленные научные статьи демонстрируют достаточно разноплановые точки зрения на данный аспект. Очень много ученых, придерживаются неструктурированного подхода к формированию управленческой учетной политики, мнения других ученых относительно её структуры расходятся.
Так, Ж.А. Иванова предлагает новую структуру предприятия учетной политики для целей управленческого учета для деятельности:
— организационный аспект, способствующий раскрытию модели управленческого учета (автономной, интегрированной либо смешанной). Его роли в управленческой структуре хозяйствующих субъектов и взаимодействий с другой функциональной и производственной службой;
— технический аспект; рабочий план счетов, составление отчетности, организация контроля.
— методический аспект, оценка имущества, оценка обязательств, амортизационные начисления, создания резервов.
Автор еще одной научной статьи, СЛ.Патеха[39], предлагает следующую структуру управленческой учетной политики:
- общие положения самостоятельно формируют сроки начала и конечного завершения финансового года, валюта учета и сроки представления отчетности, методы ведения учета;
- организационный раздел включает ведение бухгалтерского учета; обработка учетной информации;
- методический раздел — правила учета хозяйственных операций по основным статьям в отчетности предприятия: учет вне оборотных активов, денежных средств, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
- плановые формы отчетности – отчеты о финансовых результатах, отчет об инвестициях, баланс, отчеты о движении денежных средств, отчеты о расходах и доходах;
- план счетов управленческого учета.
Многие авторы в своих научных публикациях говорят о содержании управленческой учетной политики без её разделения на отдельные аспекты (разделы).
Говоря о содержании учетной политики, нельзя оставить без внимания мнение практиков.
Автор, С. Шебек предлагает построение шаблона учетной политики, вытекая из объектов управленческого учета и определения принципов их квалификации, классификации, признания и оценки управленческого учета[72]. Следующая разработка учетной политики организации в этом случае будет сводиться к постепенному уточнению сформированного шаблона за счет более подробного описания объектов или функций регулирования.
В дальнейшем, за основу для разработки управленческой учетной политики, ООО «Провит» был взят обычный план счетов бухгалтерского учета, вследствие чего разделы учетной политики были сформулированы соответствующим образом — основные средства, нематериальные активы, материалы, денежные средства, расчеты, финансовые результаты, капитал.
Таким образом, построена учетная политика организации ООО «Провит», которая состоит из следующих разделов: основные средства, нематериальные активы, инвестиционная собственность, запасы, финансовые инвестиции, расчеты с дебиторами и кредиторами, доходы и расходы будущих периодов, резервы, условные обязательства и активы, капитал. В отдельные разделы выделены принципы учета операций аренды, расчеты с персоналом, принципы консолидации, движение денежных средств и закрытие периода текущего года. Следовательно, в учетную политику также добавлены элементы, которые не имеют отношения к финансовому учету (главные показатели эффективности разных отделов).
Путем компиляции представленных подходов к определению структуры управленческой учетной политики, можно предложить следующее содержание её разделов (таблица 1.2).
Таблица 1.2 — Разделы учетной политики ее структура для целей управленческого учета
Следовательно, выше изложенная, предложенная структура может использоваться при разработке учетной политики для целей управленческого учета хозяйствующими субъектами различных отраслей.
Управленческий учет, как и любой другой вид бухгалтерского учета, подразумевает соответствие отраслевым особенностям предприятия, которые, в свою очередь, возникают в том числе исходя из различных требований законодательства по осуществлению того или иного вида деятельности.
В настоящее время не существует юридически зафиксированного понятия управленческого учета — в отличие от бухгалтерского учета, который всегда регулировался государством (советским, затем российским) еще с довоенных времен и по настоящее время.
Очень многие отечественные руководители и менеджеры до сих пор считают, что управленческий учет применяется в обязательном порядке, но это не так, все зависит от принятия решений руководителем. Исходя из опыта некоторых фирм, это связано с непониманием того, что он не представляет собой учет в узком значении данного слова, а является комплексом из контроля, управленческого анализа и планирования на основе управленческого учета.
Индивидуальное ведение управленческого учета возникло из-за потребности лиц, принимающих решения, в оперативной информации — чего обычный бухгалтерский учет не может обеспечить в силу своей цикличности, регистрации уже свершившихся фактов хозяйственной жизни и жесткого законодательного регулирования положений.
Разница в бухгалтерском учете и управленческом (в том числе), так как он использует данные экономического планирования и другую информацию, не подтвержденную первичными учетными документами. Следовательно, он гораздо шире по своему охвату и позволяет прогнозировать будущее компании. Основой же внимания бухгалтерского учета являются операции прошлых периодов и уже полученных финансовых результатов текущего года.
Зарубежный подход к управленческому учету связан с применением системы национальных или международных стандартов учета (например, US GAAP или МФСО). Использование алгоритмов такой системы позволяет применить к данным показателей различных хозяйственных процессов (например, показателей продаж, затрат и т.п.) определенные процедуры обработки (например, расчет себестоимости, финансовых результатов и т.п.), которые затем сводятся в управленческую отчетность. В результате формируется набор индексов, критически важных для оперативного управления предприятием.
Индивидуальностью при этом является то, что такая информация предназначена в первую очередь для внутренних пользователей (руководителей, работников финансовых служб, структурных подразделений). Внешним пользователям (собственникам, банкам, кредиторам) эта информация может быть недоступна.
Единственной целью управленческого учета является предоставление информации, необходимой руководителям различного уровня для повышения эффективности управления предприятием, что должно выражаться в росте рентабельности компании и увеличении ее конкурентоспособности в занимаемом сегменте рынка, увеличении прибыли. Следовательно, часто главную цель управленческого учета формулируют как контроль над прибылью через управление затратами организации.
Важными задачами для достижения определенных целей:
планирование (включение стратегии решения в бюджет организации);
затраты на производство и контроль (лучше там где происходит сам производственный процесс либо его обслуживание;
управленческое решение – анализ достоверных данных.
В процессе работы эти задачи реализуются подобным образом:
формирование управленческой отчетности в виде различных бюджетов;
контроль исполнения бюджетов на основании данных учета, в том числе, контроль над исполнением договоров (в первую очередь с покупателями и поставщиками);
осуществление разных вариантов развития планов и бюджетов;
составление предварительных бюджетов, отклонение от факта, поиск решений.
События хозяйственной жизни, регистрируемые в управленческом учете, независимо от осуществляемой деятельности организации, можно включить в три группы:
Отчеты о движении денежных средств текущей деятельности.
Финансовые результаты организации, извлечение прибыли.
Другие изменения в деятельности, в имуществе, обязательствах.
Сбор результатов обработки этих данных осуществляется с помощью управленческой отчетности организации. Если мы обсуждаем понятие управленческой отчетности в терминах РСБУ (российских стандартов бухгалтерского учета), то важнейшими ее формами будут: баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств. Они отражают все аспекты деятельности организации, дают полную картину ее финансового состояния.
Иностранные компании, как было отмечено выше, предпочитают метод бюджетирования, так как бюджет является одним из основных экономических инструментов управления хозяйственной деятельностью. В зависимости от потребностей применения такие бюджеты формируются в различных видах. В текущей практике наиболее распространенными стали: БДДС (бюджет движения денежных средств); БДР (бюджет доходов и расходов).
Для целей планирования они могут существовать как: фактические БДДС и БДР, составленные на основании данных бухгалтерского учета; прогнозные БДДС и БДР, составленные на ближайший период для корректировки плановых бюджетов; плановые БДДС и БДР, описывающие будущую хозяйственную деятельность.
Тот факт, что требования МСФО или GAAP сильно отличаются от РСБУ, почему-то не является важным для многих отечественных руководителей и управленцев. Видимо, именно по этой причине такое широкое распространение получили формы БДДС и БДР, содержащие алгоритмы расчета, противоречащие отечественным стандартам, в том числе по таким важнейшим показателям, как: EBIT — прибыль до вычета процентов и налогов; EBITDA — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации основных средств и нематериальных активов.
В итоге приходим к выводу, что упомянутые показатели не установлены МСФО или национальными стандартами западных стран в качестве обязательных, тем не менее, они широко используются экономистами, кредиторами, акционерами, иными заинтересованными лицами для оценки финансового положения и стоимости организаций.