2 Порядок формирования учетной политики управленческого учета на примере ООО «Провит»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Провит»
ООО «Провит» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Провит» было создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.
В соответствии с Уставом, утвержденным решением единственного участника ООО «Провит» от 14 декабря 2014 г., деятельность ООО «Провит» преследует следующие цели: удовлетворение потребности физических и юридических лиц в услугах, работах и товарах, которые производит предприятие, а также извлечение прибыли.
Организационная структура, ООО «Провит» представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура
На предприятии работает 16 человек.
Директор, помощник руководителя, секретарь, бухгалтер. Юрист, проектировщик, сметчик, дизайнер, риелтор, маркетолог, PR-менеджер, строители, рабочие.
Финансово-экономическое состояние — важнейшая характеристика надежности, конкурентоспособности, устойчивости предприятия на ранке. Поставщики и клиенты заинтересованы в платежеспособности предприятия, наличии ликвидных средств и т.п.
Для проведения данного анализа воспользуемся бухгалтерской отчетностью предприятия ООО «Провит», она включает в себя: бухгалтерский баланс; и отчет о прибылях и убытках. Представленная финансовая информация является результатом автоматизированной обработки бухгалтерской отчетности компании, ООО «Провит» программной системой «Спарк-Интерфакс». [73]
В результате представленных данных был произведен вертикальный, горизонтальный анализы. Проанализируем основные финансовые результаты компании за 2015, 2016 и 2017 год. Итак, как мы видим исходя из информации, полученной из бухгалтерского баланса компании, в 2017 году выручка компании снизилась, особенно относительно 2016 года. Деятельность компании нерентабельна, отобразим основные финансовые показатели, ООО «Провит» за 2015-2017 года в таблице 2.1.
Таблица 2.1. — Основные финансовые показатели, ООО «Провит»
| Наименование | 2015 | 2016 | 2017 | Абсолютные отклонения 15/16 16/17 | Темпы роста
16 17 |
||||
| Доходы и расходы по видам деятельности | |||||||||
| Выручка от продаж(без НДС) | 1014 | 1964 | 307 | 950 | -1657 | 194% | 16% | ||
| Себестоимость | 1315 | 1236 | 873 | -79 | -363 | 94% | 71% | ||
| Валовая прибыль | |||||||||
| Управленческие расходы | |||||||||
| Прибыль(убыток) от продаж | -301 | 728 | -566 | 1029 | -1294 | -242% | -78% | ||
| Операционные доходы и расходов | |||||||||
| Прочие расходы | 39 | 41 | 123 | 2 | 82 | 105% | 300% | ||
| Внереализационные доходы и расходы | |||||||||
| Прибыль (убыток) до налообложения | -340 | 687 | -689 | 1027 | -1376 | -202% | -100% | ||
| Текущий налог на прибыль | 30 | 59 | 9 | 29 | -50 | 197% | 15% | ||
| Чистая прибыль | -370 | 628 | -698 | 998 | -1326 | -170% | -111% | ||
Также, исходя из элемента баланса, мы видим, что снижение выручки также привело к итоговому снижению чистой прибыли.
Для наиболее полного понимания финансового состояния компании, рассмотрим вертикальный анализ аналитического баланса, приведенный в таблице.
В качестве рассматриваемой сферы, принимается отрасль «строительство». Также стоит отметить, что коэффициент CV (Coefficientofvariation) — это относительный показатель разброса, выраженный в процентах и равный стандартному отклонению, деленному на среднее значение.[38] Вертикальный анализ представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Вертикальный анализ
Вертикальный анализ баланса позволяет сделать следующие выводы:
- часть денежных средств и их эквивалентов снизилась относительно прошлого периода на 18,2%;
- часть дебиторской задолженности наоборот увеличилась и стала составлять 75,25%, увеличилась на 18,4% относительно прошлого периода.
- кредиторская задолженность в 2016 году составляет 79,6%, увеличившись на 24.8% относительно прошлого периода;
- также снизился акционерный капитал;
- инвестированный капитал снизился на 2,67%.
Помимо рассмотрения баланса, вертикальный анализ, также включает в себя вертикальный анализ отчета о прибыли и убытках, который размещен в таблице 2.3
Таблица 2.3 — Вертикальный анализ аналитического баланса
Проанализировав представленные данные, можно сделать следующие выводы:
1.Как видно из таблицы, где выручка в основном формируется себестоимостью, более чем на 90% и данное направление сохраняется на всех представленных годах.
2.Здесь в таблице можно увидеть, что происходит уменьшение чистой прибыли с 31.9% до -227.3%.
Финансовое состояние компании, в рассматриваемом периоде, по данным таблицы, нестабильно. В данных представленных периодах с 2015 по 2017 годах, наблюдается достаточно резкие скачки финансовых показателей: выручки от реализации, прибыли. По данным в таблице можно сделать вывод, что 2016 год был самым удачным. Практически все финансовые показатели выросли в несколько раз, включая чистую прибыль. В 2017 году происходит резкое снижение данных финансовой деятельности до итогов 2015 года: снизилась выручка от реализации, так и чистая прибыль. Происходит увеличение дебиторской задолженности, которая не дает сохранять платежеспособность и предотвращение дефицита оборотных средств, проблемы со сбытом на предприятии. По вертикальному анализу видно, что уменьшилось количество денежных средств, а кредиторская задолженность наоборот увеличилась, что говорит об отложенных обязательствах, оплата будет происходить по договоренности.
В части финансовой отчетности необходимо применить аналитические расчеты для принятия решений о положении в организации. Произведем основные расчеты показателей для прогноза будущего состояния:
1.Коэффициент оборота задолженности равняется выручки от продажи за период, деленный на сумму дебиторской задолженности;
Сумма выручки от продаж за 2016 г составляет 1964 тысяч рублей, дебиторская задолженность 838 тысяч рублей. Коэффициент оборота равен 1964/838= 2,34 (активы совершают за год более 2оборотов). Активы, совершающие однодневный оборот составляет 5,38 тысяч рублей (1964:365).
2.Коэффициент рентабельности позволит сделать оценку эффективности коммерческих операций. Коэффициент рентабельности от продаж равен: прибыль, деленную на выручку от продаж за 2016год 37% (728:1964), здесь важно не то, сколько предприятие продало продукции, а сколько получило чистой прибыли, судя по коэффициенту 2016 года можно говорить о достаточной реализации основной продукции, что нельзя сказать о 2017году предприятие на грани банкротства. Снизилась выручка и предприятие в убытке.
3.Коэффициент ликвидности – характеризующий финансовое положение, надежность организации. Коэффициент ликвидности за 2016 год равен, оборотные активы разделить на текущие обязательства 0,87 (1288:1471) доля собственных оборотных средств составляет не более 8% всех оборотных активов, на предприятии очень сложная тяжелая обстановка, отсутствует надежность для погашения имеющих обязательств, скорее всего это связано с обесцениванием оборотных активов.
4.Коэффициент платежеспособности определяет пути и цели успешного развития бизнеса и возможности своевременно погашать обязательства, снижение платежеспособности может привести к банкротству. Коэффициент платежеспособности за 2016 год определяется как отношение активов к сумме краткосрочной и долгосрочной задолженности — 1,06 (275+1288/1471).В 2016 году этот показатель является нормальным, но для руководства организации, необходимо предпринять или увеличить активы, или снизить обязательства.
2.2. Организация формирования и практическое применение учетной политики управленческого учета предприятия
На примере формирования элемента учетной политики управленческого учета, ООО «Провит» в виде таблицы Excel рассмотрим результат управленческого учета. Образцом послужит БДР (бюджет доходов и расходов), отражающий выручку компании, операционные и прямые расходы, налоги, иные расходы и доходы (в том числе, проценты по кредитным ресурсам и т.д.). Прибыль от деятельности: (рассчитанная с учетом применяемой системы, например: РСБУ или МСФО), а также налог на прибыль и чистая прибыль.
Вкратце Бюджет доходов и расходов ООО «Провит» можно охарактеризовать как способ регистрации операций, формирующих финансовый результат деятельности организации, прибыли, убытки. Где-то Бюджет доходов и расходов очень похож с российской бухгалтерской формой «Отчет о финансовых результатах», но данные будут различаться, если его составитель придерживался системы национальных или международных стандартов учета, отличной от Российских стандартов бухгалтерского учета.
У фирмы, ООО «Провит» Бюджет доходов и расходов можно формировать по-разному, например, по рассматриваемым периодам времени (недели, месяцы, годы) либо по ЦФО (центрам финансовой ответственности), совокупности текущей деятельности и инвестиционной.
Прибыльную часть бизнеса в БДР ООО «Провит» можно представить по видам (например, розничная торговля, оптовая торговля, оказание транспортных услуг, посреднических услуг.). В этом случае и расходы можно распределить по такому же признаку.
Рекомендуемый Бюджет доходов и расходов ООО «Провит» сформирован методом начисления, когда доходы и расходы организации совпадают с датой отгрузки товаров, оказания услуг, то есть доходы включаем в налоговую базу независимо от оплаты. Очень часто его составляют, используя кассовый метод, когда доходы и расходы определяются в момент поступления или списания денежных средств, расходы учитываются по фактической оплате. Такого типа подход изменяет дальнейший расчет прибыли, а также не дает сопоставимых результатов для сравнения с аналогичными показателями налогоплательщиков.
Таблица 2.4 — Бюджет доходов и расходов ООО «Провит» за 2017 г
Excel — программа только для решения задач небольших организаций малого и среднего бизнеса, при работе с заказами. Получается так, что при ведении управленческого учета необходимо собирать данные из разных подразделений ООО «Провит». Все данные «возрастают» в десятки, а чаще — сотни таблиц с большим количеством закладок в программе, а также зависит от мощности компьютера. Если лимит электронных таблиц исчерпан, Excel просто не способен технически такой объем данных обработать, он не справляется с таким количеством связей с заказами. Поэтому если говорить про бюджетирование, то вносить корректировки в бюджет ООО «Провит» с помощью Excel и поддерживать их актуальность очень сложно, а если быть точнее, практически нереально. Когда в бюджете что-то меняется, если внести в таблицу изменения, то в процессе работы крайне трудно понять, почему изменилась какая-то цифра, откуда она вообще взялась, отследить цепочку действий невозможно. Например, в специализированной системе бюджетирования ООО «Провит» корректировка бюджета по команде оператора производится автоматически на основании первичных документов, которые вводят ответственные специалисты. Выискивать, куда внести изменения в бюджете при изменении условий договора, дополнительного соглашения или графика платежей, просто нет надобности в работе.
Учетная политика управленческого учета, как и любая другая учетная политика бухгалтерского учета, предполагает соответствие отраслевым особенностям предприятия, которые, в свою очередь, создаются в том числе исходя из различных требований законодательства по осуществлению того или иного вида деятельности предприятия.
Учетная политика управленческого учета и для целей налогообложения была разработана, ООО «Провит» в 2018 году.
Создание приказа об утверждении учетной политики управленческого учета — процесс, подчиняющийся внутренним требованиям по разработке и утверждению распорядительной документации общего характера.
В бухгалтерском законодательстве и Налоговом Кодексе Российской Федерации о содержании утверждающего Учетной политики приказа ничего не сказано, поэтому:
- состав приказа, ООО «Провит» — стандартный (общепринятый в данной компании) для такого рода документов (заголовок приказа, поясняющая и распорядительная части, подпись руководителя);
- вид приказа , ООО «Провит» — составляется он в произвольном виде с обязательным указанием номера этого документа, регистрации его темы и даты;
- основа приказа , ООО «Провит» — в его тексте могут найти отражение важные для компании аспекты (например, с какой даты вводится Учетная политика, указание Фамилия Имя Отчество и должности ответственного работника, на которого возлагается контроль за исполнением Учетной политики).
Утвердить Учетную политику управленческого учета ООО «Провит» — это означает утвердить обязательность ее применения для конкретного хозяйствующего субъекта начиная с даты утверждающего документа, то есть приказа.
Таблица. 2.5 Дополнения в учетную политику управленческого учета ООО «Провит» на 2018 г.
Составной частью управленческого учета, ООО «Провит» является бюджетирование. Система управления доходов и расходов формируется с учетом отраслевых особенностей составления смет. Поэтому необходимо учитывать отличительные особенности в учетной политике управленческого учета, ООО «Провит» при построении оперативного и стратегического бюджетирования, направленного на повышение эффективности управления деньгами. Дополнением к учетной политике управленческого учета будет классификация бюджетов, операционных (доходы, прибыль, оплаты) и финансовых (отчеты).
Разработанная таким образом учетная политика управленческого учета будет действовать на протяжении всей деятельности организации. При изменении в законодательстве Российской федерации возникают обоснованные причины, которые допускают внесение изменений и дополнений к учетной политике управленческого учета, ООО «Провит».
В ООО «Провит» — в обязанности главного бухгалтера входит процесс разработки, формирования учетной политики управленческого учета. После подписания приказа:
- Учетную политику, ООО «Провит» необходимо утвердить и ввести в работу организации;
- руководитель отсутствует, предоставив право подписи распорядительной документации главному бухгалтеру.
Нелегкий процесс управленческого учета, ООО «Провит» сам по себе представляет систему сбора, анализа и представления результатов исследования сведений о бизнесе компании. О ее направлениях активности и структуре функционирования с целью обеспечения эффективного управления фирмой, принятия верных стратегических и тактических решений, а также планирования ее развития, своевременности устранения ошибок при составлении бюджета.
Управленческий учет на предприятии, ООО «Провит» осуществляется для того, чтобы своевременно предоставлять руководству бизнеса необходимую информацию: количественную, качественную, прогнозную, фактическую, целостную.
Необходимо помнить, что итоговые показатели управленческого отчета способны иметь значительные отличия от итоговых показателей, которые отражает финансовая отчетность организации.
Однако эффективность принимаемых ООО «Провит» решений в большой степени определяется как раз цифрами управленческого отчета, потому что для каждых управленческих звеньев компании, как правило, осуществляется формирование специфических отчетов. Они нацелены на функции конкретных звеньев и увязаны со стратегическим управлением.
Как правило, высшее руководство фирм (функция которого заключается в стратегическом развитии бизнеса) нуждаются в отчетах интегрированного, укрупненного характера, не имеющих высокую степень детализации. Как правило, в данных отчетах рассматривается конкретный отрезок времени; приводится соответствие план/факт, благодаря чему становится возможным разработать долгосрочный план развития компании и получение максимально возможной прибыли.
Для ООО «Провит» руководителям подразделений самым необходимым будет состояние подчиненных структур организации в текущий момент времени. Для этого управленческая отчетность включает, как правило, показатели отдела, подразделения на определенный момент времени, а может включать и прогнозируемые показатели данных на периоды в короткий момент времени.
Тактическими задачами управленческого учета служит максимизация прибыли, информационное обеспечение, контроль и регулирование, оценка результатов, ответственные за исполнением задач.
Задачи управленческого учета в ООО «Провит» можно свести к следующему перечню:
- оценка наличия и деятельность в компании следующих источников (материальных, финансовых, трудовых, нематериальных), итоги которого в виде отчетности поступают к управленческому звену организации;
- оценка «план-факт» получение прибыли в коммерции, а также расходы в выпуске продукции. Как правило, в зависимости от поставленных целей отчетов: для руководителей или для менеджеров рядовых, допускается разная степень конкретизация: в разрезе структурных подразделений фирмы, отделов, групп выпускаемой продукции. Бывает так же, что на практике выделяется анализ себестоимости продукции;
- оценка итоговых показателей в разрезе «план-факт», финансового состояния фирмы. Здесь допустимо итоговые показатели всей организации, так и финансовые итоги по каждому определенному подразделению;
- бизнес-планирование и прогнозирование итогов ведения бизнеса на кратко- и долгосрочную перспективу в целом на фирме или отдельно по каждому структурному подразделению;
- завершающие формирования отчетов и сбор информации.
Организация ООО «Провит», просто зарабатывает деньги, в этом состоит простота ее финансовой стратегии, главное, чтобы она вела к росту объема продаж или сокращению затрат. А так же укрепляя отношения с существующими клиентами, создание особых специфических потребительских предложений. Улучшение показателей при постоянном анализе и оценке деятельности организации.
Для получения прибыли существует необходимость в тенденциях для стратегической ориентации, то есть для будущего генерировать планы долгосрочного развития. И в случае необходимости корректировать при получении любой информации. К стратегическим методам относится система «SWOT» (сила, слабость, возможность, угрозы), которую необходимо внедрить. Чтобы выявить сильные и слабые стороны организации. Специфика ведения бизнеса; главные характеристики такого бизнеса (масштабы, структура управления фирмой, квалификация работников, стратегия развития фирмы); задачи, которые фирма ставит перед управленческим учетом на предприятии, а также реальные возможности компании по его осуществлению (действующие системы учета и контроля, текущий уровень развития управленческого учета).
Стратегические цели управленческого учета являются очень сложными для внедрения в организацию, чтобы разобраться в новейших технологиях, или при недостаточной автоматизации системы учета. Но для достижения цели развития – это необходимо. При конкуренции на рынке, быстрого реагирования на запросы покупателей, изменения в планах управленческого учета. Поэтому постепенно необходимо внедрить в ООО «Провит» «SWOT» анализ, так как он является сложным и длительным проектом.
Управленческий учет и разработка соответствующей учетной политики, ООО «Провит» могут быть поручены в организации, как бухгалтеру, так и главному бухгалтеру.
Разделы управленческого учета должны будут отражены в учетной политике управленческого учета, ООО «Провит», являясь фундаментальной основой построения и ведения и составления отчетности.
Функциональное обеспечение системы управленческого учета можно предложить в виде трех разделов:
- Наиболее важный — организационный раздел.
- Технический раздел.
- Конкретный способ ведения учета — методический раздел.
Все составляющие методологии, управленческого учета, описанные выше могут использовать в работе организацией с 1 января года, следующего за годом, когда для целей управленческого учета учетная политика в ООО «Провит» будет подписана и согласована.
Как показывает практика выбранные способы учета и оценки основных средств ООО «Провит» для управленческих целей совпадает с прописанными в бухгалтерском учете.
Поэтому предприятие может самостоятельно выбирать и использовать и другие методы, применение которых специфично в налоговом учете (например, применение нелинейного метода начисления амортизации по Основным средствам, в целом по амортизационным группам, а не по каждому основному средству).
Следовательно, организации при разработке учетной политики управленческого учета необходимо определиться, на какие из перечисленных документов она будет пользоваться по вопросам учета основных средств:
1.Положение по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н[73];
2.Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина РФ13.10.2003[74];
3.Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»[75].
Отличие в используемых документах напрямую будет влиять на итоговые цифры отчетности, на основе чего руководители принимают управленческие решения на предприятии.
В ООО «Провит» нематериальные активы так же, как и основные средства, могут быть приняты по-разному, в зависимости от того, какую нормативную базу (из указанных выше источников), предприятие выберет в качестве базы для формирования учетной политики управленческого учета.
В ООО «Провит» система создания управленческого учета должна быть написана фирмой в техническом и организационном разделах .
Для управленческих задач ООО «Провит» новые счета могут создаваться как с целью большей детализации — разрабатывается план счетов с использованием синтетических счетов отличных от бухгалтерских. Например: расходы группируются на счетах 20 (основное производство) – 29(обслуживающее производство и хозяйство), добавляя специальный счет 27(распределение общих затрат) и 30(некапитальные расходы)-39(расходы будущих периодов) для учета расходов. Для более подробного учета необходим аналитический учет с разбивкой по субсчетам. Так и, наоборот, для укрупнения элементов учета всю группу счетов в управленческом учете. Заменяют на один, например счет 10 (основные средства), содержащий субсчета 10.1(сырье и материалы)-10-11(специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) меняем на счет 10(основные средства), а если надо группируем по другим принципам в справочнике, например: 101(земельные участки), 104(машины и оборудование).
Судя по выше изложенному, управленческая отчетность ООО «Провит» может служить как стратегическим целям фирмы, так и ее тактическим задачам.