Учёт и аудит расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Корса-М». Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.2. Учет расчетов с бюджетом.

 

ООО «Корса-М» из-за специфики деятельности осуществляет уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, и кроме того является налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов с бюджетом отражается на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с открытием определенных субсчетов. Для налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Рассмотрим некоторые учетные аспекты по расчетам с бюджетом на разных примерах.

Налог на прибыль, НДС

Пример 1. ООО «Корса-М» с 2017 г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, о чем она поставила в известность свою налоговую инспекцию до 31 декабря 2016 г.

Облагаемая база по налогу на прибыль с января по апрель 2016 составила:

– за январь – 5 000 000 руб.;

– за январь – февраль – 7 000 000 руб.;

– за январь – март – убыток 300 000 руб.;

– за январь – апрель – 2 000 000 руб.

Ставка налога – 20% (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%).

В налоговых декларациях будут отражены показатели, показанные в Приложении 4.

Пример 2. ООО «Корса-М» осуществляет продажу мебели комитента на условиях 100-процентной предоплаты. Вознаграждение удерживается ООО «Корса-М» из сумм, полученных от покупателя. Комитент отгрузил покупателю определенную продукцию, когда получит от ООО «Корса-М» предоплату. В марте 2017 г. на расчетный счет ООО «Корса-М» начислена предоплата в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС) от покупателя, удержано комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от данной суммы (включая НДС) и остальная сумма начислена комитенту. В апреле 2017г. комитент отгрузил в адрес покупателя и утвердил отчет ООО «Корса-М».

Рассмотрим, как это повлияло на налогообложение.

Осуществление посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база формируется как сумма комиссионного вознаграждения. В данной ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации формируется период нахождения налоговой базы. При этом НДС вычисляется по расчетной ставке 18/118. На сумму удержанного вознаграждения оформляются два счета-фактуры, один представляется комитенту.

Вышеуказанный порядок описывает составление двух счетов-фактур на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один счет-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.

На дату принятия комитентом отчета ООО «Корса-М» (в апреле) снова возникает момент определения налоговой базы по НДС по оказанию посреднических услуг. При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету.

Денежные средства, начисленные по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете ООО «Корса-М» не входят в состав доходов и расходов, так как доходом организации считается комиссионное вознаграждение (без НДС).

Этот доход признается в ООО «Корса-М» на дату принятия отчета комитентом (в апреле).

Значит в учете ООО «Корса-М» данная операция формируется как:

Март 2017 г.

Д 51 К 62 – 236 000 руб. – получена предоплата от покупателя за товар комитента;

Д 62 К76-к – 236 000 руб. – отражена задолженность перед комитентом по перечислению полученного по сделке;

Д 76-к К 76-в – 23 600 руб. – отражена сумма удержанного
вознаграждения (236 000 x 10%);

Д 76-к К 51 – 212 400 руб. – перечислены комитенту денежные средства за вычетом суммы вознаграждения (236 000 – 23 600);

Д 76-НДС К 68-НДС – 3 600 руб. – отражена сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты (23 600 х 18/118)

Апрель 2017 г.

Д 90–3 К 68-НДС 3 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (23 600/118х18);

Д 68-НДС К 76-НДС – 3 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

НДФЛ

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивает доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации.

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

где:

• НДФЛ — величина налога к удержанию;
• Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
• Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
• Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

• Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
• Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
• Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;
• Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Социальный налоговый вычет – это право налогоплательщика уменьшить размер облагаемой подоходным налогом зарплаты и других выплат на сумму понесенных затрат на лечение, обучение или благотворительность.

Согласно статья 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются при осуществленных затратах на:

• обучение
• лечение
• благотворительность
• негосударственное пенсионное обеспечение (НПФ).

Социальный вычет на благотворительность

Социальный вычет на благотворительность позволяет возместить расходы на благотворительные цели.

При этом сумма данного вида вычета не должна превышать 25% от доходов налогоплательщика.

Остаток неиспользованного вычета на следующий год не переносится (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Чтобы воспользоваться вычетом, физическое лицо должно иметь статус налогового резидента, то есть фактически находиться в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Предоставить социальный вычет на благотворительность может только налоговый орган на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода (календарного года), в котором были произведены расходы на благотворительность (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Подтверждающие документы

Перечень документов законодательством РФ не установлен.

Для подтверждения права на рассматриваемый налоговый вычет можно представить:

• платежные документы: квитанции к приходным ордерам, платежные поручения, выписки с банковского счета и т.п.;
• договоры (соглашения) на пожертвование, на оказание благотворительной помощи и т.п. Кроме того, в качестве приложения к договору должен быть акт приема-передачи пожертвования;
• документы, подтверждающие статус организации-получателя и цель перечисления пожертвования (например, копия учредительных документов, копия бюджетной сметы, копия лицензии, при отсутствии которой невозможно осуществление той или иной деятельности);
• справка о доходах по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность. Справку следует получить у налогового агента (агентов), от которого были получены доходы, облагаемые по ставке 13%.

Социальный вычет на обучение

Социальный налоговый вычет на обучение позволяет вернуть деньги, потраченные на собственное образование, учебу детей (либо подопечных), братьев и сестер.

Условия для получения социального вычета на обучение

Существует ряд условий для получения данного вида налогового возмещения.

Самым главным условием является обязательная уплата НДФЛ.

Кроме этого, условиями предоставления вычета на обучение являются (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• обучение проводится в образовательных учреждениях;
• у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения;
• наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. При этом все платежные документы за обучение должны быть оформлены на лицо, которое впоследствии будет получать налоговый вычет.

Отметим, что за свое собственное обучение можно получить вычет при любой форме обучения, а чтобы вернуть деньги за обучение детей, братьев, сестер и подопечных они должны находиться только на очной форме обучения.

В противном случае, деньги возместить не получится.

Важным моментом также является то, что для получения социального вычета за обучение ребенка (подопечного, брата, сестры), его возраст не должен превышать 24 года.

Размер социального вычета на обучение

Размер социального вычета на обучение зависит от следующих факторов:

• сумма НДФЛ, уплаченного за год, так как размер налогового возмещения не может быть больше этой суммы;
• размер расходов на обучение, так сумму вычета за обучение определяют, как 13% от суммы затрат на учебу.

Так, например, максимальная сумма затрат за свое обучение, а также за учебу брата или сестры по закону составляет 120 000 рублей.

Таким образом, максимальный размер налогового вычета за обучение составит 120 000*13%= 15 600 рублей.

Размер социального налогового вычета за обучение ребенка (подопечного) тоже лимитирован законом.

В этом случае, сумма, принимаемая к возмещению — 50 000 рублей.

Это значит, что за каждого ребенка либо подопечного получится вернуть 50 000*13%=6 500 рублей.

Отметим, что можно одновременно получить социальный налоговый вычет за собственное обучение и обучение ребенка.

Социальный вычет на лечение

Социальный налоговый вычет на лечение позволяет возместить расходы на медицинские услуги и медикаменты, потраченные в процессе лечения.

При этом социальный налоговый вычет на лечение можно получить не только за свое лечение, но и за медицинские услуги, оказанные детям (только до достижения 18 лет), родителям, а также супругу/супруге.

Чтобы получить данный вид вычета, физическое лицо должно иметь официальный заработок и платить подоходный налог.

Кроме того, должны быть выполнены следующие условия:

• лечебное учреждение должно обладать лицензией;
• произведенное лечение должно входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства №201.
• должны быть в наличии документы, подтверждающие оплату лечения.

Как получить социальный налоговый вычет

Для получения социального налогового вычета можно либо обратиться в налоговую инспекцию, либо к своему работодателю.

При получении возмещения через налоговую инспекцию сумма социального налогового вычета будет возвращена сразу целиком.

При получении вычета через работодателя деньги будут возвращены частями ежемесячно.

То есть из заработной платы не будут удерживать подоходный налог до достижения максимально возможного вычета.

Отметим, что можно воспользоваться своим правом на вычет за последние три года, то есть в 2017 году можно получить социальный вычет за 2016, 2015, 2014 годы.

Получение социального вычета по НДФЛ в налоговой инспекции

Для получения социального вычета по НДФЛ в налоговой инспекции, надо подавать документы по окончании года, в котором были произведены расходы.

Список необходимых документов для получения социального налогового вычета через ИФНС будет таким:

• декларация по форме 3-НДФЛ;
• справка с места работы по форме 2-НДФЛ;
• заявление на социальный вычет;
• платежные документы с медицинским либо образовательным учреждением, которые подтверждают произведенные расходы;
• договор с соответствующим учреждением.

Кроме этого, в случае получения социального налогового вычета на лечение обязательно наличие справки об оплате медицинских услуг.

Если планируется получить налоговое возмещение за кого-то из родных (дети, супруги, родители), то следует приложить к остальным документам копию свидетельства о рождении либо копию свидетельства о браке.

При этом в справке по форме 2-НДФЛ в зависимости от вида социального вычета (вычета на обычное лечение, на дорогостоящее лечение, на обучение ребенка и т.д.) в справке проставляется соответствующий код социального налогового вычета.

Например, код 203 указывается при получении социального вычета за обучение ребенка.

После того, как собран пакет документов, надо сдать собранные документы в ИФНС и дождаться решения налогового инспектора.

При этом в заявлении на получение вычета необходимо указать банковские реквизиты.

Таким образом, чтобы получить социальный вычет через работодателя необходимо:

1. написать в ИФНС заявление для получения уведомления, подтверждающего право на вычет;
2. примерно через месяц забрать уведомление на социальный налоговый вычет;
3. написать заявление работодателю на получение социального вычета (приложить к нему уведомление).

Получение социального вычета по НДФЛ у работодателя

Чтобы оформить социальный налоговый вычет по месту работы, необходимо подготовить пакет документов.

Сначала в Федеральной налоговой службе (ФНС) по месту жительства надо оформить заявление на получение документа, подтверждающего право на соответствующую льготу.

К заявлению следует приложить документы, которые подтверждают расходы на обучение или лечение (договоры, назначения врача, квитанции об оплате и т.п.).

Срок рассмотрения заявки в ФНС – 30 календарных дней, после чего будет выдан соответствующий документ.

Далее, необходимо написать заявление налоговому агенту (работодателю), к которому следует приложить копию документа, подтверждающего право на налоговый вычет из ФНС.

После этого работодатель обязан уменьшить базу налогообложения на соответствующую сумму.

• Налогооблагаемую базу налогоплательщика можно уменьшить на 400 рублей в месяц до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей. Т.е. если Ваш месячный доход составляет 10 000 рублей, то в январе, феврале, марте и апреле Ваша налогооблагаемая база уменьшается на 400 руб (это 52 руб. неудержанных налогов). С мая размер дохода нарастающим итогом с начала года превысит 40 000 рублей, и вычет Вы уже получить не сможете.
• Стандартный налоговый вычет может составлять 500 рублей в месяц в том случае, если Вы попадаете под пункт 2 статьи 218 второй части НК РФ (Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и т.д.).
• Стандартный налоговый вычет может составлять 3000 рублей в месяц в том случае, если Вы попадаете под пункт 1 статьи 218 (лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь на Чернобыльской АЭС, ликвидаторы и т.д.)
• налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на 1000 рублей в месяц на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении, если он — его родитель (а также супруг родителя или приемный родитель), попечитель или опекун. Т.е. полная семья (двое родителей и один ребенок) может не уплачивать до 260 рублей в месяц (НДФЛ, равный 13 процентам, от 2 000 рублей), если детей двое – то в расчет берутся 4000 рублей и так далее.

Вычет можно получать до тех пор, пока:

• ребенку не исполнится 18 лет или пока тот учится по очной форме в вузе (студент, аспирант, докторант) до 24 летия до окончания обучения.
• размер дохода налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не достигнет 280 000 рублей.

Например, доход налогоплательщика в месяц составляет 30 000 рублей. В этом случае он может получать вычет в течение первых 9 месяцев (30 000*9=270 000 рублей – нарастающим итогом с начала года), а, начиная с десятого месяца, доход с начала года превысит 280 000 рублей, и налогоплательщик не сможет воспользоваться вычетом оставшиеся 3 месяца. Т.е. чтобы получать этот вычет до конца года, размер дохода налогоплательщика в месяц должен быть был меньше 280 000/12=23 333 рублей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок является инвалидом или если налогоплательщик — единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель). Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

По формулировке, действующей с 1 января 2009 года, если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). В этом случае чтобы получать удвоенный вычет один из родителей должен написать заявления об отказе от получения налогового вычета.

Право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет

В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета.

Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.

Чтобы получить этот вычет необходимо в бухгалтерию по месту работы подать следующие документы:

• Свидетельство о рождении ребенка
• Свидетельство о браке или расторжении брака родителей
• Справка ребенка с места учебы

В таблице 6 указаны стандартные проводки по удержанию и уплате НДФЛ.

Таблица 6. Стандартные проводки по удержанию и уплате НДФЛ.

 

В ООО «Корса-М» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ. Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 БГ.3.08/379:

• форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;
• форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Пример 3. ООО «Корса-М» предоставила сотруднику займ в сумме 300 000 руб. на три года с условием каждый месяц оплачивать проценты по займу в размере 6% годовых. Начисленные проценты удерживаются из заработной платы сотрудника. Займ перечислен на банковский счет сотрудника 31 марта. По условиям договора в месяц сумма процентов по займу — 1/12 годовой суммы (1500 руб.).

Отдельное внимание надо уделить НДФЛ. У работника, который получил от ООО «Корса-М» займ, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, он облагается НДФЛ. Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 настоящей ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

ООО «Корса-М» в отношении дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу признается налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ за счет различных денежных средств, которые организация выплачивает работнику, к примеру из заработной платы (сумма НДФЛ не должна быть больше чем 50% суммы выплаты), и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%.

Исходя из предположения, что ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 13%, сумма НДФЛ, подлежащая ежемесячному удержанию организацией с работника, составляет 233 руб. ((300 000 руб. x 13% / 12 x 2/3 – 1500 руб.) x 35%).

Денежные средства, перечисленные работнику по договору займа, не включаются в состав расходов ООО «Корса-М».

Причитающиеся ООО «Корса-М» по предоставленному работнику займу, ежемесячно включаются в состав прочих доходов в установленном договором размере.

Соответственно в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» сделаны проводки приведенные в таблице 7:

Таблица 7. Учет операций по предоставленному работнику займу.

 

2.3. Учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Корса-М»

 

В ООО «Корса-М» довольно значимое число работников и безусловно в отношении выплат им у организации появляется обязанность по обязательному социальному страхованию. Трудности в исчислении страховых взносов, основаны, в первую очередь, на множестве выплат и различной трактовкой законодательства по страховым взносам. В этой главе рассмотрим определенные варианты расчетов с внебюджетными фондами. После выполнения аудита расчетов, выделим нарушения, связанные с расчетами с внебюджетными фондами.

У Общества нет права на использования пониженных ставок страховых взносов.

Учет расчетов страховых взносов отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к нему открыты такие субсчета:

69–1–1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69–1–2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69–2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;

69–3–1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;

69–3–2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Пример 4: В ООО «Корса-М» фонд заработной платы за 1-ый квартал 2017 года составил:

Январь — 125 000 руб;

Февраль — 129 000 руб;

Март — 118 000 руб.

Рассчитаем взносы по ПФР, ФСС и ФОМС.

1. (125 000 *22%) + (129 000 * 22%) + (118 000 * 22%) = 81 840 руб. – общая сумма взносов в ПФР за первый квартал 2017 года.
2. (125 000 *2,9%) + (129 000 * 2,9%) + (118 000 * 2,9%) = 10 788 руб. – общая сумма взносов в ФСС за первый квартал 2017 года по временной нетрудоспособности.
3. (125 000 *0,2%) + (129 000 * 0,2%) + (118 000 * 0,2%) = 74,4 руб. – итоговая сумма взносов в ФСС по ставке в 0,2% за первый квартал 2017 года по несчастным случаям на производстве.
4. (125 000 *5,1%) + (129 000 * 5,1%) + (118 000 * 5,1%) = 18 972 руб. – выплаты в ФОМС.

Итого: 81 840 + 10 788 + 74,4 + 18 972 = 116 647,4 руб. – общая сумма стразовых взносов на предприятии.

Платежные поручения на перечисление страховых взносов в ПФР и ФФОМС оформляются плательщиками при перечислении платежей со своих счетов в соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», а также Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

По каждому виду платежа в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования оформляются отдельные платежные поручения.

При заполнении расчетных документов необходимо соблюдать правильность заполнения полей платежного поручения.

Таблица 8. Стандартные проводки по начислению и уплате страховых взносов.

 

Пример 5. ООО «Корса-М» осуществляет выплату сотрудникам ко дню рождения, установленную в процентах от оклада и выдаваемую, если сотрудник не нарушил трудовую дисциплину. Согласно положению об оплате труда на основе постановления руководителя сотруднику в ноябре 2016 г. выдано из кассы 10 000 руб. в связи с днем рождения. Премия сотруднику ко дню рождения считается его доходом и является объектом налогообложения по НДФЛ во всей сумме. А так как ООО «Корса-М» является налоговым агентом, то она должна исчислить сумму НДФЛ, удержать и перечислить в бюджет.

Премия выдается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому она является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Сумма премии является расходами на оплату труда и признается в периоде ее начисления.

Страховые взносы относят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде начисления этих.

В бухгалтерском учете ООО «Корса-М» будут отражены проводки в таблице 9:

Таблица 9. Учет операций по предоставленному работнику премии

 

Пример 6. Расчеты с ФСС РФ при оплате больничного листа.

Сотрудница работает в ООО «Корса-М» на условиях внутреннего совместительства.

Сотрудница находилась на больничном с 3 по 12 августа 2017 г., это доказано предоставленным листком нетрудоспособности. Оклад сотрудницы по основному месту работы — 38 000 руб., заработная плата по внутреннему совместительству начисляется пропорционально отработанному времени и составляет 13 520 руб. в месяц. Сумма дохода работницы составляет:

в 2015 г. – 622 506,64 руб.;

в 2016 г. – 620 266,64 руб.

Страховой стаж работницы составляет девять лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). В данной ситуации расчетным периодом считаются календарные 2015 и 2016 гг., в которые работница получала заработную плату по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Страховые взносы в ФСС РФ начисляются в этом случае суммарно на всю сумму заработной платы, начисленную работодателем, с учетом утвержденного ограничения по размеру базы для начисления страховых взносов. Общая сумма дохода в каждом из годов расчетного периода в этом случае была больше 755 000 руб. – предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на 2017 г. Значит, рассматриваемый для расчета средний заработок работницы равен 1 510 000руб. (755 000 руб. + 755 000 руб.).
Для расчета пособия исчисляется сумма среднего дневного заработка путем деления среднего заработка на 730 дней.

Средний дневной заработок работницы составляет 2068,49 руб. (1 510 000 руб. / 730 дн.).

У физических лиц, если страховой стаж больше восьми лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка. Следовательно, дневное пособие работницы равно среднему дневному заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности данной работницы равна 20684,9 руб. (2068,49 руб. x 10 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО «Корса-М», а за период с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета ФСС РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работницы включают в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности считается доходом работницы и подлежит обложению НДФЛ.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете ООО «Корса-М» будут отражены проводки по расчету с органами ФСС РФ в таблице 10:

Таблица 10. Учет операций по расчету с персоналом по причине временной нетрудоспособности.

---

Страницы:   1   2   3   4