Учёт и аудит расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Корса-М». Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.4 Аудиторская проверка расчетов организации по налоговым обязательствам и страховым взносам.

 

Отметим, что главная отличительная черта налоговых обязательств как объекта аудита – налоговые обязательства не существуют в абсолютных цифрах. Налоговые активы и обязательства как составляющие финансовой отчетности подразумевают сложную систему учета налогооблагаемой базы, расчета налоговых обязательств, на основе установленных ставок использования налоговых льгот и исчисления сумм налогов на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности (Приложение 5).

В процессе налогового аудита была предпринята попытка найти решение 2 категориям вопросов. Первая — организацией процесса налогового аудита, вторая — методика его реализации.

Осуществленный налоговый аудит включил аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Помимо этого, в процессе налогового аудита осуществлена проверка:

– точности установления объекта налогообложения;

– правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; использования льгот по налогу;

– точности формирования налоговой базы, использования налоговых ставок, установления периода формирования налоговой базы;

– точности отражения налоговых вычетов по налогам;

– точности исчисления налога;

– своевременности уплаты налога;

– точности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

Источником сведений при проведении налогового аудита являлось:

– приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

– данные о характере и масштабе деятельности ООО «Корса-М;

– сведения о юридической и организационной структуре ООО «Корса-М»;

– информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ООО «Корса-М;

– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

– значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

– первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

– налоговые декларации;

– данные бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита нами выборочным способом проверяется точность исчисления и уплаты налогов и прочих обязательных платежей. Эта проверка, увы, не смогла охватить полный объем информации, которая влияет на налоговые обязательства ООО «Корса-М, и на мой взгляд, не является единственной причиной для отражения мнения о достоверности налоговой отчетности.

Проведенный налоговый аудит как процесс включил три этапа.

Этап 1. Общий план и программу аудита.

Начиная проверку операций, аудитор провел тестирование по предварительно подготовленному вопросу, по итогу этого осуществлялась оценка состояния учета и внутреннего контроля и программа аудиторской проверки хозяйственных операций для целенаправленного сбора документов, приведенных в Приложениях 6,7,8.

Этап 2. Предварительная оценка (экспертиза) имеющейся системы налогообложения ООО «Корса-М. На этом этапе:

– велся общий анализ составляющих системы налогообложения;

– устанавливались факторы, которые влияют на налоговые показатели;

– проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;

– осуществлялся анализ системы документооборота, изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

– исполнялся предварительный расчет налоговых показателей ООО «Корса-М.

Этап 3. Проверка и доказательство правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На данном этапе:

– проверялась предоставленная ООО «Корса-М налоговая отчетность;
– оценивалась законность применения налоговых льгот;

– проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета, анализ первичные документы и объяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах.

В ходе осуществления аудита расчетов по НДС было обращено внимание на вопросы, приведенные в таблице 11.

Таблица 11. Программа аудита расчётов с бюджетом по НДС

 

Выводы: во второй главе выпускной квалификационной работы был проведен анализ деятельности ООО «Корса-М», обнаружено, что организация находится на общем режиме налогообложения. Трудность исследования состоит в том, что у организации довольно огромное число расчетных операций с исчислением налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды. Нами показаны примеры отражения в учете операций, связанных с налогообложением. Были проведены определенные действия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом. Результаты проведенного аудита будут описаны в третьей главе работы.

 

3. Предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений в части бюджетных обязательств ООО«Корса-М»

3.1 Нарушения, выявленные в ходе проведения аудита

 

В процессе осуществленного аудита были обнаружены несколько ошибок, которые приводят к искажению налоговой базы. Следует заметить то, что ошибки считаются точечными, и своевременное их решение даст возможность исключить расхождения с налоговыми органами. Перечень ошибок таков:
К примеру:

ООО «Корса-М» в сентябре 2017 г. купило основное средство, не нуждавшегося в монтаже, его стоимость равна 684 400 руб., включая НДС – 104 400 руб. В том же месяце оно было поставлено на учет как объект основных средств. Срок полезного использования – 72 месяца. Перевозкой оборудования занималась организацией со стороны, эта услуга стоила 48 000 руб. (не включая НДС). Услуги были оплачены в октябре 2017 г. Документы от компании, которая занималась перевозкой, что подтверждают выполнение услуг в сентябре 2017 г., получены в бухгалтерию ООО «Корса-М» в ноябре 2017 г. При проверке было выявлено, что затраты не были своевременно показаны в учете.

Можно заметить, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных за плату, считается сумма фактических затрат организации на их покупку, не учитывая НДС и прочих возмещаемых налогов.

До того как были выявлены ошибки в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» были отражены следующие проводки (табл. 12):

Таблица 12. Отражение в учете приобретенного основного средства

 

В данной примере расходы по доставке основного средства не были своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета в ООО «Корса-М», в итоге были уменьшены первоначальная и, в следствии, остаточная стоимость оборудования, сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 г., сумма амортизации, начисленная в октябре 2017 г.

Данные ошибки кроме того несут искривление налоговой базы по налогу на прибыль и в результате начисленной суммы налога. Так как в данной примере ООО «Корса-М» были занижены расходы, то значит, увеличенные налоговую базу и исчисленную сумму налога, налога на прибыль организация имеет право не доначислять, а принять к учету данные расходы при исчислении налоговой базы за 2017 г.

2. Обнаружены действия осуществления ошибок в платежках на уплату налога на прибыль – ошибка в коде ОКАТО. Следует понимать, что такая ошибка опасна, так как налог может быть направлен в иной бюджет, а перед необходимым ООО «Корса-М» формируется долг. Налог на прибыль направляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, из-за этого такая ошибка в ОКАТО может послужить причиной долга в данные бюджеты.
3. В процессе выполнения аудиторской проверки выявлено, то что ООО «Корса-М» незаконно включила в структуру расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2017 г. (IV квартал) расходы, относящиеся к ликвидации основного средства (демонтаж, вывоз и прочие действия).

Это можно доказать тем, что акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) подписан руководителем ООО «Корса-М» в I квартале 2017 г.

4. ООО «Корса-М» реализовывает медицинское страхование собственных сотрудников в соответствии с соглашением добровольного медицинского страхования. Выявлено то, что при принятии на работу новых работников дополнительные платежи по дополнительному договору, заключенному на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных сотрудников не принимаются к учету ООО «Корса-М» в структуре расходов для целей налогообложения прибыли. Данные действия организации, по моему мнению, могут привести к повышению налога на прибыль, и как следствие к избыточной уплате налога в бюджет.
5. ООО «Корса-М» реализовала расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. При этом ООО «Корса-М» полученные расходы не приняла в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Думаю, данные действия организации ошибочными, ибо понесенные расходы ООО «Корса-М» можно учесть в целях налогообложения прибыли. Далее аргументируем свое мнение.
6. В ходе прохождения практики, мы столкнулись с ситуацией, что бухгалтерия ООО «Корса-М» в начале 2017 г. не принимала счет-фактуры «старого образца». Контрагенты ООО «Корса-М» не желали предоставлять другие счет-фактуры. По этому вопросу у организации появились множество споров, но свою позицию ООО «Корса-М» не хотела менять. По моему мнению, такая позиция организации не очень правильна.
7. В ходе проведения налогового аудита, автором работы обнаружена в ООО «Корса-М» просроченная кредиторская задолженность по налогу на имущество. Определено, что задолженность возникла в 2014 году и срок взыскания, конечно прошел в 2017 году. Однако никаких действий, нацеленных на ликвидацию долга ООО «Корса-М» не осуществляла. Это положение организации опасно отрицательными результатами. К примеру, когда ООО «Корса-М» будет необходима справка из ИФНС РФ, то соответственно в ней будет отражена сумма задолженности перед бюджетом. Заметим, то что ООО «Корса-М» анализирует вероятность получения банковского кредита для последующего развития.

При аудите расчетов с внебюджетными фондами так же были выявлены недочеты, связанные с расчетами с фондом социального страхования, в части расчетов по социальным пособиям, относящимся к нетрудоспособности работников ООО «Корса-М», отталкиваясь из минимального размера оплаты труда. Нами было установлено, что это связано с низкой подготовкой сотрудника, который занимается вопросами расчета с сотрудниками по оплате труда. Далее мы изучим данный вопрос более углубленно, что бы ООО «Корса-М» имела возможность пользоваться нашими рекомендациями в полном объеме.

Также, мне известно, что ООО «Корса-М» заключала ряд трудовых договоров, с работниками – иностранцами, у которых статус временно пребывающих. Однако, нами отмечено, что в отношении таких работников никаких дополнительных начислений в Пенсионный фонд РФ в 2012 г. не было осуществлено. Мои рекомендации поэтому вопросу, так же представим ниже.

 

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений в части федеральных, региональных и местных налогов

 

Прежде мы проанализировали обнаруженные ошибки в учете компании, затем по каждой составили рекомендации как их решить.

Раз ошибка обнаружена в течение отчетного года, корректирующие проводки надо сделать в месяце выявления ошибки, значит в ноябре 2017 г. Для этого в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» необходимо отразить некоторые проводки (таблица. 13).

Таблица 13. Корректировка стоимости основных средств и расчетов с бюджетом

2. В некоторых платежных поручениях была сделана ошибка по ОКАТО, рекомендуется направиться с заявлением о сверке расчетов в инспекцию по месту постановки на налоговый учет. При необходимости следует погасить долг, вместе с пени, перед необходимым бюджетом, если ошибка в ОКАТО стала причиной перечисления налога в другой бюджет.
3. В структуру прочих расходов, не относящихся к производству и реализации, относят обоснованные затраты на реализацию деятельности, на прямую не относящеюся к производству и реализации.

В эти расходы, включают расходы на ликвидацию выбываемых из эксплуатации основных средств, включая суммы не начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, и расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и прочего имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и иные подобные работы.

При ликвидации объекта оформляется акт о списании по форме № ОС-4, в нем описывают краткую характеристику объекта, оценку его состояния на дату списания, сведения о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией.

Информация о списании включается в раздел 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а).

При этом акт о списании (неполном списании) объекта основных средств с описанием финансового итога от ликвидации составляется по окончанию ликвидации (неполной ликвидации) объекта основных средств. Акт на списание основных средств подписывается руководителем организации.

По нашему мнению, ООО «Корса-М» в этой ситуации необходимо:

– расходы, из-за ликвидации основного средства, принимать во внимание при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором осуществлена ликвидация основного средства, это подтверждается актом по форме № ОС-4 (в этом случае в I квартале 2017 г.);

– подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 г.

При этом к уточненным налоговым декларациям за необходимые налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, описывающая причины внесения изменений в ранее предоставленные налоговые декларации;

– исчислить и доплатить налог на прибыль в бюджет;

– заплатить пени;

– скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2017 г. на сумму расходов.

Обоснуем свое мнение насчет дополнительных платежей по ДМС ООО «Корса-М». По договору личного страхования страховщик обязан за определенную страховую премию, которую платит ООО «Корса-М» (страхователь), платить единовременно или периодически страховую сумму если причинен вред жизни или здоровью самого страхователя или другому застрахованному лицу, при наступлении конкретного возраста или при возникновении страхового случая.

На расходы на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ причисляют суммы платежей ООО «Корса-М» по договорам, включая, добровольного личного страхования сотрудников, подписываемых не менее чем на один год, учитывающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников ООО «Корса-М», и расходы по договорам на предоставление медицинских услуг, составленным в пользу работников ООО «Корса-М» на срок не менее одного года с медицинскими организациями, у которых есть необходимые лицензии на оказание медицинской деятельности, полученные согласно законодательству РФ, относятся в состав расходов в размере, не выше 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Значит, платежи (взносы) по такому договору можно отражать ООО «Корса-М» в расходах для целей налогообложения прибыли организаций лишь в случае соблюдения таких критерий:

– заключен договор на срок не менее одного года и предполагает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

– платежи (взносы) по этому договору не выше 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Других ограничений в отношении учета для целей налогообложения платежей (взносов) по вышеуказанному договору не определены.

Поскольку для новых работников, заключивших такой договор с помощью заключения дополнительных соглашений, срок действия договора — менее одного года, дополнительные платежи (взносы) по такому соглашению, связанных с такими новыми работниками, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Надо заметить такие:

– договоры, даже только на один год, надо перезаключать на дальнейшие сроки. В этом случае выходит, что срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года. Поэтому привязка срока действия договора к новым работникам выглядит не совсем правильным.

– даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, к пример, в случае ликвидации организации, то нарушения не будет, поскольку договор заключен на один год, как это требуется по налоговому законодательству.

Если брать к учету вышеуказанные положения и доводы, есть предположение, что дополнительные платежи (взносы) ООО «Корса-М» по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых работников в договор добровольного личного страхования работников, заключенный на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в ООО «Корса-М».

Кроме того, хотелось бы отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России.

Налоговое законодательство определяет, что все осуществляемые расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Отметим, что к прочим расходам, относят представительские расходы, из-за официальных приемов и обслуживания представителей иных организаций, которые участвуют в переговорах для установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы на официальные приемы организаций, которые принимают участие в переговорах, на перевозку лиц к месту представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и назад, буфет, оплата переводчиков, не числящихся в штате налогоплательщика, для обеспечения перевода во время проведения представительских мероприятий.

Проводя анализ положений, можно понять, что под представительскими расходами следует понимать расходы, из-за официального приема и обслуживания организаций.

Следует заметить, что организации это юридические лица, сформированные согласно законодательству Российской Федерации, а индивидуальные предприниматели – физические лица, которые зарегистрированы в определенном порядке и оказывающие предпринимательскую деятельность не формируя юридического лица.

Следовательно, формально расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, никак не отнести к представительским расходам. Такие расходы безоговорочно нельзя учитывать в представительских расходах для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».

Во-первых, если можно будет учитывать в представительских расходах расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, то будет разрешено учитывать и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. А во-вторых, такие расходы считаются обоснованными, так как индивидуальные предприниматели, так же как и организации (хоть и в значительно меньшей степени), участвуют в экономике государства.

Расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, можно отличить для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».

Налоговая задолженность, с истекшим сроком исковой давности, как нами уже было отмечено, может привести к отрицательным последствиям для ООО «Корса-М». Далее предложим мероприятия по ликвидации задолженности.

Считаем нужным, обратить внимание ФАС СЗО, в решении которого сказано, что в данной справке, о состоянии расчетов с бюджетом, информация должна быть достоверна, что означает ее полноту и объективность, которые соответствуют настоящей обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов на момент получения справки. Неполные сведения о задолженности налогоплательщика по налогам и сборам, пеням и штрафам касается его права на полные сведения, нужные для пользования свои правами, а так же предпринимательской и другой экономической деятельности. Такое же мнение указано в Определении ВАС РФ.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию указан в НК РФ. Основанием может быть утверждение судебного акта, в связи с которым налоговый орган теряет возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам из-за истечения утвержденного срока их взыскания.

Таким образом, для признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию по данному основанию ООО «Корса-М» нужно предоставить налоговому органу:

– копию вступившего в силу акта суда, который содержится в мотивировочной или резолютивной части положения, в соответствии с этим налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, которая заверена гербовой печатью указанного суда;

– справку налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Таким образом стало понятным, что обстоятельство истечения срока для принудительного взыскания задолженности должен быть установлен в судебном порядке и описан в резолютивной или мотивировочной части судебного решения.

При этом установление факта безнадежности взыскания задолженности по налогам возложено законодателем непосредственно на судебные органы.
Таким образом, рекомендую ООО «Корса-М» прийти в суд с исковым заявлением и к налоговым органам для списания просроченной задолженности.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию расчетов с внебюджетными фондами

 

Прежде нами было установлено, что проводя расчеты с работниками, работники бухгалтерии ООО «Корса-М» иногда делал ошибочные расчеты, что могло привести к плохим результатам при возмещении выплат органами фонда социального страхования. Я предоставлю рекомендации по этому расчету, для метода бухгалтерии ООО «Корса-М».

Надо понимать, что законодательство предусмотрело норму об исчислении пособий на случай временной нетрудоспособности и по материнству исходя из минимального размера оплаты труда. Речь идет о таких случаях:

– когда дохода у работника ООО «Корса-М» в расчетном периоде не было, или он менее МРОТ;

– страховой стаж сотрудника равен меньше чем полгода;

– при несоблюдении больничного режима.

От среднего заработка отталкиваются когда вычисляют пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое каждый месяц, берется как эквивалентный МРОТ:

– у застрахованного лица в расчетном периоде не было дохода;

– средний заработок, исчисленный за расчетный период, за весь календарный месяц меньше МРОТ, утвержденного ФЗ на момент возникновения страхового случая.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают в величине, не выше исчисленного за полный календарный месяц МРОТ, таким людям:

– которые имеют страховой стаж менее шести месяцев;

– при нарушении больничного режима.

Далее будет идти речь об отличительных чертах порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Далее пособие нужно исчислить в обычном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (зависит от страхового стажа работника ООО «Корса-М»:<5 лет – 60%, >5 лет, но <8 лет — 80%, >8 лет – 100%), по беременности и родам (100% среднего заработка) рассчитывается следующим образом:

ДП = СДЗ x РП%

Где, ДП — дневное пособие, СДЗ — средний дневной заработок, РП — размер пособия

Рассмотрим, расписанный нами порядок на примере.

Пример 7. ООО «Корса-М» исчисляет сумму пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г., если:

1) период временной нетрудоспособности – с 16.01.2017 по 23.01.2017 (8 дн.);

2) страховой стаж – 10 лет (полагается пособие в размере 100% среднего заработка);

3) застрахованное лицо в расчетном периоде заработка не имело;

4) МРОТ на момент наступления страхового случая – 7800руб.

В расчетном периоде Чижиков А.Г. заработка не имел. В связи с этим, средний заработок, исходя из которого следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, мы должны принять равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая.

Определяем средний дневной заработок:

7800руб. x 24 / 730 = 256,44 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника:

256,44 руб. x 100% = 256,44 руб.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности:

256,44 руб. x 8 дн. = 2 051,52 руб.

Значит сумма пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г. составит 2 051,52 руб.

Ранее было озвучено, что средний заработок по пособиям принимается равным МРОТ, если средний заработок, рассчитанный за расчетный период за полный календарный месяц в итоге ниже МРОТ, утвержденного на день наступления страхового случая.

Пример 8. Узнаем, исходя из чего следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности при условии, что в расчетном периоде (2015 и 2016 гг.) средний заработок застрахованного лица ООО «Корса-М» составил 102 200 руб., а МРОТ – 7500 руб.

1. Рассчитываем средний дневной заработок обычным образом:
   102 200 руб. / 730 = 140 руб.
2. Рассчитываем средний дневной заработок исходя из МРОТ:
   7500руб. x 24 / 730 = 246,57 руб.
3. Для исчисления пособия из этих двух величин выбираем большую:
   246,57 руб. (140 руб.< 246,57 руб.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Если застрахованное лицо ООО «Корса-М» в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют.

Отметим, что во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера (по уходу за первым ребенком – 3000 руб., по уходу за вторым и последующими детьми – 5817,24 руб.)

Особенности расчета пособий при неполном рабочем времени

Когда работник ООО «Корса-М» на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени и дохода в расчетном периоде нет или он меньше МРОТ, то средний заработок исходя из которого должно быть исчислено пособие определяется пропорционально продолжительности рабочего времени такого работника.

К примеру, если работник трудился 10 часов в неделю, а норма рабочего времени – 40 часов, то часть ставки будет равна 0,25 (10 ч. / 40 ч.).

Если страховой стаж работника ООО «Корса-М» меньше полугода.

Застрахованному лицу, у которого страховой стаж менее чем полгода, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ, за полный календарный месяц.

К примеру, если страховой стаж работника ООО «Корса-М» менее полугода, то максимальное дневное пособие за январь 2017 г. составит 241,93 руб. (7500руб. / 31 дн.), за февраль – 258,62руб. (7500руб. / 29 дн.) и т.д.

Размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется:

Количество календарных дней, которые приходятся на период

Пособие = Дневное x нетрудоспособности либо отпуска по беременности пособие и родам в каждом календарном месяце

Если есть основания для снижения выплат по больничному листу в ООО «Корса-М».

Пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, тоже обязано выплатить ООО «Корса-М» в таких случаях:

• несоблюдение режима застрахованным лицом не имея на то веских причин в период временной нетрудоспособности, назначенного врачем;
• отсутствие застрахованного лица без уважительных причин в указанный день на медосмотр или на медико-социальную экспертизу;
• болезни или телесные повреждения, возникшие из-за опьянения.

Выше было отмечено, что у ООО «Корса-М» в 2016 году заключено немного контрактов с иностранными работниками, живущими в России как временно – пребывающих. Но в 2017 году были внесены изменения в законодательство в части исчисления страховых взносов. Однако, по состоянию на март 2017 г. страховые взносы на выплаты таким сотрудникам не начислялись. Далее поговорим об изменениях. Рекомендую бухгалтерской службе ООО «Корса-М» внимательно посмотреть на произошедшие изменения в законодательстве.

Сразу же отметим, что произошедшие изменения затрагивают иностранных граждан временно пребывающих на территории России исключительно в части отчислений в пенсионный фонд РФ. В соответствии не нужно осуществлять отчисления в ФСС, а так же в фонд обязательного медицинского страхования.

Так с 01.01.2017 г. временно находящиеся иностранцы причислены к застрахованным лицам, когда с ними подписаны трудовые договоры на неизвестный срок или срочные трудовые договоры на срок не меньше чем пол года. При этом не важно, работает иностранец по основному месту работы либо по совместительству.

Не зависит какого года рождения иностранец пенсионные взносы с выплат в его пользу необходимо оплачивать по тарифу, утвержденного для российских граждан на финансирование страховой части пенсии.

В связи с такой обязанностью появляется потребность в приобретении для застрахованных временно пребывающих иммигрантов страховых пенсионных свидетельств.

Чтобы их оформить, ООО «Корса-М» необходимо передать в местный филиал ПФР такие документы:

– заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства;

– анкету застрахованного лица;

– опись передаваемых документов.

Как только будет получено из ПФР страховое свидетельство, ООО «Корса-М» обязано отдать его сотруднику-иммигранту под роспись в сопроводительной ведомости.

После эту ведомость на месяц ООО «Корса-М» должна отправить назад в ПФР.

Выводы: В третьей главе выпускной квалификационной работы нами были рассмотрены выявленные нарушения в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Предоставлены объяснения мнения и возможность ликвидации обнаруженных нарушений.

 

Заключение

 

В результате проведенного исследования нами было обнаружило, что современная налоговая система обязана являться достоверной, результативной и понятной. Сейчас сформировались и развиваются направления для осложнения налогового законодательства, пропаганда высокозатратных и неэффективных норм налогового управления. В итоге необоснованно тяжелая ноша налогов относиться теперь к налогоплательщикам.

Объектом исследования является организация ООО «Корса-М», основным видом деятельности которого является продажа мебели, использует ОСН, считается плательщиком НДС и налога на прибыль. Помимо этого, исчисляет и платит с заработной платы сотрудников страховые взносы.

ООО «Корса-М» не может использовать различные льготы. В работе описаны варианты определенных хозяйственных операций ООО «Корса-М».

В первой главе дипломного исследования анализировался настоящее законодательство в сфере налогообложения. Установлены главные нормативные документы, описаны основы в учета начисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды. Так же определены направления налогового аудита.

Во второй главе приведены определенные примеры отражения в учете операций с налогообложением. Так же были проведены мероприятия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом.

В третьей главе выпускной квалификационной работы были выработаны предложения и рекомендации по ликвидации ошибок финансово — хозяйственной деятельности организации ООО «Корса-М».

В начале аудита дано понятие особенностям и размерам деятельности и системе бухгалтерского учета. По результатам первого знакомства, пользуясь методичкой, оценка надежности системы внутреннего контроля «средняя».

При оценивании внутрихозяйственного риска определено, что у организации нет рискованных видов деятельности и операций, не имеет дочерних и прочих организаций, есть зависимость от поставщиков, занимается одним видом деятельности. Если брать это во внимание, то проводя анализ особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, опыт и квалификацию главного бухгалтера, сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и взять его к расчету 50%.

Учитывая оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается, как средняя, риск равен 75%. Риск аудита равен 4%.

Риск не обнаружения: 4% / (50% * 75%) = 13,5%., и оценивается, как средний.

При оценивании правильности, когда составляется налоговая отчетность, проверялось факт наличия определенных форм, полноту их заполнения, осуществлен пересчет определенных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, указанных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.

Налоговая декларация по налогу на прибыль дала понять, что за январь – март организация получила убыток, налоговая база является равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж также будет равен нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам отчетного периода «январь – февраль», признается переплатой по налогу, которая должна быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или другим налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке.

В ходе аудита, были обнаружены некоторые нарушения в учете хозяйственных операций: погрешности, определенные неправильным пониманием налогового законодательства; несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении; неправильные расчеты; несвоевременное представление отчетной налоговой документации; просрочка уплаты налогов, в конечном итоге напрямую оказывающие влияния на налоговые обязательства организации. В отношении каждого нарушения, нами приведены объективные доказательства неправомерных действий ООО «Корса-М». Своевременные исправления указанных ошибок, по нашему мнению, позволят избежать организации разногласий с налоговыми органами, а также доначисленных страховых взносов со стороны Пенсионного фонда РФ.

На основании выше приведенного анализа выявленных замечаний разработаны следующие мероприятия, направленные на совершенствование учетного процесса в ООО «Корса-М»:

1) введение в организацию отдела внутреннего контроля, что необходимо для своевременного исправления ошибок в налоговом учете и предупреждения налоговых санкций со стороны налоговых органов;

2) осуществление сверки расчетов с бюджетом путем запроса справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Это необходимо для своевременного предупреждения расхождения данных налогового учета организации и информации налоговых органов;

3) улучшение информационной базы организации по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения сведений, необходимой для правильного расчета НДФЛ, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками — сотрудниками ООО «Корса-М», дающими им право на налоговые вычеты. Отражать данную информацию в личной карточке работника для оперативного доступа к необходимым сведениям о сотруднике. Также рекомендуется добавить в регистр налогового учета по НДФЛ строки о предельной величине дохода сотрудника, после получения которого, прекращают свое действие налоговые вычеты, т.к. в процессе проведения аудита мы столкнулись с тем, что изучаемая организация прекратила использование налогового вычета ранее даты получения сотрудником предельной величины дохода.

4) в отношении НДС рекомендуется организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», к которому могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

1. 1. «Выручка по общей системе налогообложения, облагаемая НДС по ставке 18 %»;
2. «Выручка по общей системе налогообложения, не облагаемая НДС».

Указанные субсчета второго порядка необходимы для того, чтобы упростить порядок определения налоговой базы по НДС. Т.к. в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация осуществляет деятельность, которая не облагается НДС. В целях оптимизации налогового учета аналитический учет «входного» НДС рекомендуется вести соответствии со строками налоговой декларации, а в отношении нормируемых расходов предлагаем вести учет на отдельных субсчетах, т.к. согласно п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам.

5) в отношении налога на прибыль организации рекомендуется открыть субсчета второго порядка для счетов:

а) 90 «Продажи» субсчета 01 «Выручка» аналитические счета:

1. 1. «Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства»;
2. 2. «Выручка от реализации товаров»;

б) 90 «Продажи» субсчета 02 «Себестоимость продаж» аналитические счета:

1. «Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)»;
2. «Себестоимость реализованных товаров».

в) 91 «Прочие доходы и расходы» в части строк отраженных в налоговой декларации. Наличие данных счетов облегчит бухгалтеру порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации и предостережет его от допущения ошибок в заполнении приложения 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации;

6) для осуществления контроля за произведенными расчетами с бюджетом рекомендуется применять регистр налогового учета «Расчеты с бюджетом»

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Часть вторая. – М.: Омега-Л, 2007. – 704с.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года№106н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года№43н
8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года№56н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года№32н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года№33н
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года№114н
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года№32н
13. АвдеевВ.В.Аренда (лизинг): аренда транспортных средств // Налоги. 2013. №44. С. 18 – 22.
14. Агафонова В.М. Налог на имущество до и после вступления в силу главы 30 НК РФ // М. – 2014. -№ 10.
15. БабаеваЮ.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов — М.: Вузовский учебник, 2014. -525с.
16. Бартенева Т. Страховые взносы глазами ФСС РФ// Новая бухгалтерия. 2013. №3. С. 104 – 110.
17. БорисовА.М. «Налоговая система», «система налогообложения» или «система налогов и сборов»// Налоги и налогообложение. 2015. №3. С. 66 – 75.
18. Волошин Д.А. Все новое о налоге на прибыль. – М.: Главбух, 2015. – 200с.
19. ГоловановаЕ.Е.Обоснованные и необоснованные требования контролеров // НДС: проблемы и решения. 2014. №3. С. 63 – 74.
20. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: СО Анкил, 2015. – 347с.
21. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2017. — №1.
22. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2016. – 325 с.
23. КамышановП.И., Бухгалтерский финансовый учёт « «Бухгалт. учёт, анализ и аудит»/. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2016. – 589с.
24. КовалевВ.В., Ковалев Вит. В.Финансы организаций (предприятий): Учеб. М.: Проспект, 2017.
25. Ковалев Вит. В.Право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2016
26. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 432 с.
27. МолчановС.С.Налоги: Эксмо, 2016
28. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2015. – 641с.
29. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. — М.: Главбух, 2015. – 200с.
30. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. — М.: ИНФРА-М, 2016. – 321 с

---

Страницы:   1   2   3   4