Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «ФАРМАТ»)

1  2  3  4  5

---

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические вопросы организации учета и аудита основных средств

1.1. Понятие и сущность основных средств предприятия

1.2. Состав, классификация и методы оценки основных средств

1.3. Нормативное регулирование учета основных средств

1.4. Различия бухгалтерского и налогового учета основных средств

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля основных средств на примере ООО «Фармат»

2.1. Экономико-организационная характеристика предприятия

2.2. Анализ состава, динамики и структуры финансовых показателей

2.3. Документальное оформление, инвентарный, аналитический и синтетический учет основных средств в организации

2.4. Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита движения основных средств

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита основных средств в организации

3.1. Совершенствование учета и отчетности основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.2. Совершенствование документооборота по ремонту основных средств в организации

3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день бухгалтерский учет является важным источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей. Рост требований к качеству учета обусловлен необходимостью оценки возможности расширения масштабов деятельности за счет переоснащения предприятия новым, современным оборудованием и дальнейшей оценки финансовых результатов после проведения переоснащения с целью минимизации рисков получения убытков. Информацию для проведения данной оценки можно получить из данных по учету основных средств, что и обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме учета и анализа основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии формирует информацию об их составе, структуре затрат и величине доходов. Учет позволяет контролировать ход выполнения плана по расходованию и поступлению средств. Бухгалтерский учет становится основным источником информации для внешних и внутренних пользователей, источником информации для анализа эффективности использования основных фондов.

В условиях рыночной экономики большое значение имеет анализ основных средств, который является составной частью функции управления. Именно анализ позволяет выявлять и мобилизовать резервы эффективного использования основных фондов. Основной целью анализа основных средств является получение максимального числа ключевых показателей, дающих объективную и точную картину использования фондов предприятия. Таким образом, исследование и оценка эффективности использования основных средств предприятия и выявление возможности повышения эффективности их использования – это содержание и основная целевая установка анализа основных производственных фондов.

Целью данного исследования является разработка предложений по совершенствованию учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат».

Объектом данного исследования является организация ООО «Фармат».

Предметом данного исследования является бухгалтерский учет и аудит в организации ООО «Фармат».

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические вопросы бухгалтерского учета и аудита основных средств организации;
• исследовать организацию бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат»;
• разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат».

Цели и задачи настоящей работы предопределили выбор следующих методов исследования: сравнительный, анализ научной литературы и правовых документов, классификация.

Среди российских авторов, исследовавших вопросы бухгалтерского учета и аудита основных средств можно выделить таких, как Верещагин С., Любушин Н.П., Нигматуллина Г.Р., Насырова А.Д., Сайфутдинова Л.Р., Сафина З.З., Семенихин В.В., Шеремет А.Д.,Шнайдер О.В.

Теоретическая значимость состоит в систематизации теоретических знаний по проблеме исследования организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации.

Практическая значимость исследования, проведенного в работе состоит в выводах и предложениях по результатам проведенного анализа организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат». По его результатам разработаны меры по повышению эффективности организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат». Выводы и рекомендации, предложенные в работе, являются обоснованными и способны оптимизировать организацию бухгалтерского учета и аудита основных средств в организации ООО «Фармат».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Первая глава работы «Теоретические вопросы организации учета и аудита основных средств» изучает понятие и сущность основных средств предприятия, состав, классификацию и методы оценки основных средств, нормативное регулирование учета основных средств, а также различия бухгалтерского и налогового учета и контроля основных средств.

Вторая глава работы «Организация бухгалтерского учета и контроля основных средств на примере ООО «Фармат»» рассматривает экономико-организационную характеристику предприятия, анализ состава, динамики и структуры финансовых показателей, документальное оформление, инвентарный, аналитический и синтетический учет основных средств в организации, а также методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита движения основных средств.

Третья глава работы «Предложения по совершенстованию учета и аудита основных средств в организации» рассматривает совершенствование учета и отчетности основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, совершенствование документооборота по ремонту основных средств в организации, а также оценивает эффективность предложенных мероприятий. ܰ

При выполнении работы использована учебная и учебно-методическая литература, нормативно-правовые документы, Интернет-ресурсы сайтов.

 

Глава 1. Теоретические вопросы организации учета и аудита основных средств

 

1.1. Понятие и сущность основных средств предприятия

 

Основными средствами являются следующие активы:

− здания и сооружения;

− машины и оборудование;

− транспортные средства;

− инструменты;

− производственный и хозяйственный инвентарь;

− земельные участки и объекты природопользования;

− и др.

Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства в следующих случаях:

− приобретение;

− сооружение и изготовление самой организацией или за плату;

− поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

− поступление безвозмездно от юридических и физических лиц;

− получение в аренду;

− получение в лизинг.

Принимается к учету основное средство на основании первичной документации. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Росстата от 21.01.2003 № 7. Однако эти формы являются рекомендуемыми, то есть не обязательными для применения. Допускается самостоятельная разработка форм документов организацией. Формы первичных документов утверждаются руководителем.

Для каждого объекта основных средств открывается инвентарная карточка. Инвентарные карточки применяются для учета наличия и движения объекта основных средств внутри организации. Информация о формах документов, которые используются для оформления и учета операций по приему, передаче, перемещению основных средств в организации, а также между организациями представлены в таблице 1.

Таблица 1  Формы документов для оформления операций по основным средствам

 

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которую составляют все фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов основных средств и приведение их в пригодное для использования состояние.

В случае приобретения основного средства его первоначальная стоимость будет суммировать расходы на покупку, монтаж и транспортировку.

В случае сооружения или изготовления основного средства самой организацией или за плату первоначальную стоимость составляют все затраты, которые связаны с покупкой материалов для строительства, транспортировки основного средства и подрядными работами.

В случае поступления объекта основных средств в организацию от учредителей как вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью признается денежная оценка, которая утверждается участниками общества и прописывается в учредительных документах. Независимо от стоимости основного средства к его оценке должен привлекаться независимый оценщик. В бухгалтерском учете приводятся следующие проводки:

− Д 08 К 75 – поступление основного средства в качестве учредителя вклада в уставный капитал организации;

− Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию основного средства. Основное средство вводится в эксплуатацию, когда актив готов к использованию, вне зависимости от факта государственной регистрации.

При безвозмездном поступлении основного средства от юридического или физического лица первоначальная стоимость учитывается как рыночная цена основного средства на дату его принятия. Эта цена должна иметь документальное подтверждение или экспертную оценку, которые прилагаются к акту приема-передачи основного средства. Однако существует ограничение в отношении стоимости безвозмездно полученного имущества. Запрещено получать безвозмездно имущество от коммерческих организаций, стоимость которого превышает 3000 рублей. В случае превышения 3000 рублей оформляется письменный договор. При безвозмездном поступлении основного средства от некоммерческой организации или юридического лица заключается договор дарения. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества может увеличиться на сумму затрат, понесенных при его поступлении. В бухгалтерском учете приводятся следующие проводки:

− Д 08 К 98-02 – безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной цене;

− Д 08 К 51,69,70 и т.д. – дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученного объекта;

− Д 01 К 08-4 – объект принят к учету по первоначальной стоимости как основное средство.

Основные средства, полученные в аренду, принимаются арендатором на забалансовый счет 001 в оценке, которая согласована в договоре аренды с арендодателем.

При получении объекта основных средств в лизинг возможно два случая:

1. Основное средство учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае основное средство принимается на забалансовый счет 001 в оценке, которая указана в договоре с лизингодателем.
2. Основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда стоимость поступившего в лизинг основного средства отражается по дебету счета 08. В первоначальную стоимость основного средства, полученного в лизинг, включается вся сумма лизинговых платежей и затраты, связанные с вводом в эксплуатацию этого основного средства.

В соответствии с ПБУ 8/2010 разрешается создание оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объектов основных средств. Эта величина в зависимости от характера оценочного обязательства может включаться в стоимость актива или в расходы организации. В Приложении к письму от 09.01.2013 № 07-02-18/01 Минфин России приведены рекомендации по включению в первоначальную стоимость основных средств суммы оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, если возникновение данных обязательств непосредственно относится к приобретению, сооружению и изготовлению этого основного средства. В письме Минфина России от 22.04.2013 № 03-03- 06-1-13745 также содержится информация о необходимости отражения первоначальной стоимости основного средства с учетом оценочного обязательства.

Согласно пунктам 6-8 ПБУ 15/2008 в бухгалтерском учете проценты по займу, который получен для приобретения объекта основных средств, включаются:

− в первоначальную стоимость основного средства, если оно является инвестиционным активом;

− в прочие расходы ежемесячно, если основное средство не является инвестиционным активом.

Инвестиционным активом является имущество, подготовка к эксплуатации которого занимает длительное время, а приобретение или создание требует существенных расходов. Период времени, который считается длительным, и величину расходов, которые считаются существенной, организация должна определить самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Проценты по займу, который получен для приобретения инвестиционного актива, можно включать в его первоначальную стоимость только когда начнутся работы по его созданию. До начала работ по созданию инвестиционного актива проценты по займу учитываются в прочих расходах ежемесячно. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

− Д 08 К 66,67 – начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу (кредиту) на приобретение инвестиционного актива;

− Д 91.02 К 66,67 – начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу (кредиту) на приобретение основного средства – не инвестиционного актива.

Изменение первоначальной стоимости, по которой объекты основных средств были приняты к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств представляет собой определение реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату проведения переоценки. Организации имеют право проводить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год на конец отчетного периода. Однако если организация решила переоценить объекты основных средств, то делать это придется постоянно для того, чтобы стоимость объектов, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При проведении переоценки основных средств также проводится пересчет суммы амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются в зависимости от того, проводилась ли переоценка раньше и к чему она привела – к дооценке активов или к уценке. Сумма дооценки объекта основных средств, которая проводится в первый раз, учитывается в добавочном капитале, а сумма такой уценки – в прочих расходах.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 повторная переоценка отражается следующим образом:

− если ранее проводилась дооценка, повторная дооценка относится к добавочному капиталу;

− если ранее проводилась уценка, то дооценка в пределах прошлой уценки, увеличит прочие доходы текущего года, а сверх прошлой уценки учтется в добавочном капитале;

− если ранее проводилась уценка, повторная уценка относится к прочим расходам организации;

− если ранее проводилась дооценка, то уценка в пределах прошлой дооценки, которая была отнесена к добавочному капиталу, уменьшит добавочный капитал, а сверх прошлой дооценки учтется в прочих расходах.

В случае, когда объект основного средства выбывает, а по нему числится сумма добавочного капитала, то эта величина переносится на нераспределенную прибыль организации.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Содержание процесса амортизации заключается в постепенном переносе стоимости объекта основного средства на себестоимость продукции, выпускаемой предприятием. Не подлежат амортизации основные средства, потребительские качества которых со временем не изменяются (например, земельные участки, объекты природопользования).

Амортизация по основному средству начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету как основное средство по дебету счета 01.

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации основных средств отражаются на счете 02. Типовые операции отражаются в учете в следующих проводках:

– Д 08 К 02 – начисление амортизации по основным средствам;

– Д 02 К 01 – списание амортизации при выбытии основного средства.

ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета допускает четыре способа начисления амортизации основных средств:

− линейный способ;

− способ уменьшаемого остатка;

− способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

− способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции.

Организация имеет право самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств при принятии его к учету.

Организация вправе выбрать наиболее подходящий способ начисления амортизации по основным средствам. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

Как правило, амортизация объекта основных средств является базовым показателем для расчета показателей, которые характеризуют степень старения основного средства, сокращение производственного потенциала организации. Таким образом, выбранный организацией способ амортизации должен отражать ожидаемую схему потребления экономических выгод для использования основного средства.

Если по окончании срока полезного использования осталась несписанная часть первоначальной стоимости основного средства, то организация может:

− единовременно включить её в сумму амортизации последнего месяца;

− увеличить ежемесячную сумму амортизации последнего года;

− амортизировать объект до его полного погашения.

Прекратить начислять амортизацию объекта основных средств необходимо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из событий:

− полностью списана первоначальная стоимость основного средства;

− основное средство выбыло (продано, подарено, уничтожено и т.п.);

− основное средство приказом руководителя переведено на консервацию на срок более трех месяцев;

− начаты работы по модернизации или реконструкции основного средства, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств расконсервирован или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по объекту возобновляется.

Содержание основного средства осуществляется с целью сохранения его эксплуатационных свойств посредством технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление основного средства может осуществляться путем ремонта, модернизации и реконструкции.

Первичные документы для оформления и учета операций по приему-передаче объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации представлены в таблице 2.Форма ОС-16 является подтверждением необходимости ремонта основного средства. Также может использоваться форма ОС-2. Факты ремонта, реконструкции, модернизации основного средства отражаются в его инвентарной карточке.

Таблица 2 Формы документов для оформления операций по основным средствам

Затраты на ремонт объектов основных средств в бухгалтерском учете принимаются как текущие расходы организации. Затраты на ремонт объектов основных средств, которые не были приняты к учету и первоначальная стоимость которых ещё не сформирована, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт объектов основных средств зависит от способа выполнения этого самого ремонта – подрядный или хозяйственный (самой организацией).

Если ремонт осуществляет сама организация, то расходы на него составляют стоимость материалов и запасных частей, заработная плата и страховые взносы сотрудников, которые выполняют ремонт. В случае, когда в организации имеется ремонтная служба — эти расходы отражаются по счету 23, затем списываются на счет 20, если это основное средство задействовано в основном производстве.

В учете отразятся следующие проводки:

− Д 23 К 10,69,70 – отражение расходов на ремонт объекта основных средств;

− Д 20,23,25,26,44 К 23 – списание расходов на ремонт объекта основных средств.

Если в организации отсутствует ремонтная служба, то счет 23 использоваться не будет.

В случае, когда ремонт выполняется подрядным способом, расходы будут отражены проводкой Д 20,23,25,26,44 К 60.

Регулярные крупные затраты на проведение капитального ремонта основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов. Такие затраты погашаются в указанном временном интервале между дорогостоящими ремонтами. Эти затраты отражаются в Бухгалтерском балансе в разделе 1. Внеоборотные активы как отдельный показатель «Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств», который детализирует данные по строке 1150 «Основные средства». В бухгалтерском учете эти затраты отражаются на счете 97 и равномерно списываются на счет учета затрат следующими проводками:

− Д 97 К 10(60,69,70) – учтены затраты на капитальный ремонт основного средства;

− Д2 0(23,26) К 97 – списана часть затрат на капитальный ремонт объекта.

В соответствии с Приложением к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01 сырье, материалы и подобные активы, используемые для создания внеоборотных активов организации, должны отражаться в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов. Это значит, что материалы, которые будут использоваться для строительства объектов основных средств или нематериальных активов, не могут быть отнесены к материально-производственным запасам ввиду того, что эти материалы не отвечают характеристикам, указанным в ПБУ 5/01. Согласно данным характеристикам материально-производственным запасом считается актив, который:

− используется как сырье при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), которая предназначена для продажи;

− предназначен для перепродажи;

− используется при управленческой необходимости организации.

Вне зависимости от цели приобретения материалов, то есть запасы или как материалы, предназначенные для строительства объектов основных средств, учет этих материалов ведется на счете 10. В разрезе таких материалов на счете 10 следует вести раздельный аналитический учет. Разница заключается и в формировании статей бухгалтерского баланса, где стоимость сырья и материалов, которые предназначены для строительства объектов основных средств, отражаются в составе внеоборотных активов.

Выбытие основного средства отражается на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств». Списанию с бухгалтерского учета полежат основные средства, которые выбывают или не способны приносить экономические выгоды предприятию в будущем. Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:

− продажа;

− списание в случае морального и физического износа;

− ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

− передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

− передача по договорам мены, дарения;

− недостача (хищение) и порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств;

− частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Доходы и расходы, связанные со списанием основных средств с бухгалтерского учета, следует отражать в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению в качестве прочих доходов и расходов.

Первичные документы, которые применяются для учета и оформления списания пришедших в негодность объектов основных средств приведены в таблице 3.

Таблица 3 Формы документов для оформления операций по основным средствам

Продажа объектов основных средств проводится через счет 91, по дебету которого отражаются расходы, которые связаны с продажей основного средства, а по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов могут учитываться остаточная стоимость основного средства, расходы на транспортировку и демонтаж, НДС с продажной стоимости. От реализации объектов основных средств может быть получен финансовый результат – прибыль или убыток.

Если основное средство физически и морально изношено и не пригодно к дальнейшей эксплуатации, то его необходимо снять 29 с учета, то есть списать. Списывается такое основное средство по остаточной стоимости в прочие расходы организации.

По аналогии со списанием объекта основных средств в результате морального или физического износа ликвидация объекта при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях отражается составе прочих расходов.

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации считается финансовым вложением организации с целью получения дохода в виде дивиденда. Для отражения данной операции используется счет 58. В учете отражаются следующие проводки:

− Д 01/2 К 01/1 – списание первоначальной стоимости основного средства;

− Д 02 К 01/2 – списание начисленной амортизации;

− Д 58 К 01 – внесение основного средства.

В случае, если принято решение подарить основное средство, то его остаточная стоимость списывается проводкой Д 91/2 К 01/2. По кредиту счета 91.02 собираются прочие расходы по безвозмездной передаче объекта. Финансовым результатом при дарении будет являться убыток, который списывается проводкой Д 99 К 91/9.

При учете выбытия основных средств в результате недостачи, хищения или кражи возможны следующие варианты:

− украденное основное средство было застраховано;

− украденное основное средство не было застраховано.

Во втором случае остаточная стоимость основного средства списывается на счет 94. Если украденный объект не будет найдет, то остаточная стоимость со счета 94 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если украденный объект основных средств был найден, то в бухгалтерском учете отражаются операции по его восстановлению:

− Д 01 К 94 – восстановлена остаточная стоимость украденного объекта;

− Д 01 К 02 – восстановлена начисленная по основному средству амортизация.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств необходимо понимать, связаны ли эти работы с проведением реконструкции основного средства:

− если часть объекта ликвидируется вне реконструкции, то расходы на проведение частичной ликвидации объекта относятся к текущим расходам организации и учитываются на счете 91.02;

− если часть объекта ликвидируется при выполнении реконструкции, то расходы на проведение частичной ликвидации объекта будут иметь капитальный характер.

Таким образом, затраты на проведение частичной ликвидации учитываются в составе расходов на реконструкцию на счете 08 с выделением субсчета «Расходы на реконструкцию»:

− Д 08 Расходы на реконструкцию К 60,68,69,70 – учтены расходы на проведение работ по частичной ликвидации объекта при выполнении реконструкции.

По окончании реконструкции эти расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств:

− Д 01,03 К 08.Расходы на реконструкцию — включены расходы на проведение работ по частичной ликвидации объекта при выполнении реконструкции.

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основных средств и пригодны для дальнейшего использования, принимаются к учету по их рыночной стоимости на счет 10.

---

1  2  3  4  5