Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «ФАРМАТ»). Часть 2

1  2  3  4  5

---

1.2. Состав, классификация и методы оценки основных средств

 

Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду, либо для управления организацией в течение длительного периода.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

– использование при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

– способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, и стоимость которых в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Основные средства, предназначенные только для предоставления организацией во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты основных средств представляют собой внеоборотные активы. По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям основные средства классифицируются следующим образом: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации и т.д.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, который представляет собой законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих одну функцию. Если объект основных средств состоит из нескольких частей, то он может быть принят к учету как один инвентарный объект, в том случае, когда сроки полезного использования отдельных его частей существенно не отличаются друг от друга. Если сроки полезного использования отдельных частей объекта существенно отличаются друг от друга, то каждая часть объекта будет принята к учету как отдельный инвентарный объект. Уровень существенности при различии сроков полезного использования различных частей объектов основных средств отражается в учетной политике организации.

В качестве срока полезного использования устанавливается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на объект способом, обеспечивающим его длительную сохранность (гравировка, несмываемая краска, инвентарная бирка, закрепленная несъемным способом, и т.п.). Он сохраняется в течение всего периода эксплуатации объекта и повторно не используется в течение пяти лет после выбытия основного средства.

К учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости. Величина первоначальной стоимости зависит от способов поступления основного средства в организацию.

Способы поступления объектов и порядок формирования первоначальной стоимости поступивших объектов представлены в таблице 4

Таблица 4 Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств

 

При любом способе поступления основных средств организация имеет право включать в их первоначальную стоимость фактические затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам, она определяется в результате переоценки.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой их реальную стоимость с учетом амортизации на определенную дату. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации на дату учета. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

 

1.3. Нормативное регулирование учета основных средств

 

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета и аудита.

Нормативное регулирование учета и аудита основных средств осуществляется на базе следующих документов:

I уровень – федеральные стандарты:

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 4 — Существенность в аудите. Согласно данному стандарту, аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Вопрос оценки существенности в аудите, заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности — величины предельно допустимой ошибки.
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 8 — Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном правиле (стандарте) рассматривается аудитором использование своего профессионального суждения, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 16 — Аудиторская выборка. Данное правило (стандарт) устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.
4. Гражданский кодекс РФ (ч..1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует основные виды сделок, возникающих в ходе приобретения или выбытия объектов основных средств. Этот документ относится к нормативной базе первого уровня. Информация, содержащаяся в данных документах, позволяет правильно принять к учету финансовые вложения в виде объектов основных средств, а также основные средства, полученные в качестве вкладов в общество.
5. Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 31.07.1998 № 147-ФЗ. Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации».
6. Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета не только основных средств, но и активов вообще.
7. Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок.
8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Разработано для реализации положений главы 25 НК РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

II уровень – отраслевые стандарты:

1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на какие группы классифицируются основные средства на предприятии. Также приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств.
2. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в %), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности. Также в учетной политике организации отражается один из четырех способов начисления амортизации объектов основных средств (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОС отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основных средств, классификация основных средств по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности предприятия.
5. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы предприятия при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств предприятия.

III уровень – рекомендации в области бухгалтерского учёта:

1. «Методические указания по учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01. Несмотря на то, что не имеет императивного действия, предприятиям на практике необходимо им руководствоваться.
2. Методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. В данном документе для предприятия представляются правила и алгоритм проведения инвентаризации основных средств.
3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом предприятиям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением основных средств на предприятии (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

IV уровень – стандарты экономического субъекта.

К нормативной базе предприятия относится: устав — это документ, определяющий порядок и условия функционирования предприятия; учетная политика — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия; рабочий план счетов — это действующий план счетов конкретной организации, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; первичные учетные документы — это письменное свидетельство о совершении фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету и аудиту основных средств, которую составляют как федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера.

 

1.4. Различия бухгалтерского и налогового учета основных средств

 

При проведении операций с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете существуют следующие различия:

− в определении;

− в оценке (отражение первоначальной стоимости, учет переоценки);

− в сроках полезного использования при начислении амортизации;

− в способах начисления амортизации;

−в применении специальных коэффициентов при начислении амортизации и амортизационной премии в налоговом учете;

− в признании имущества;

− в признании отдельных видов расходов при поступлении объектов;

− в признании расходов (при создании резерва предстоящих расходов на ремонт объектов и др.).

Основные различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств представлены в таблице 5.

Таблица 5 Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Введенные в эксплуатацию основные средства признаются амортизируемым имуществом в случае, когда их первоначальная стоимость превышает 100000 руб. Этот лимит применяется в отношении основных средств, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2016. В то время как по бухгалтерскому учету лимит составляет 40000 руб.

Для наглядности на рисунке 1 отражен порядок списания стоимости объектов по бухгалтерскому и налоговому учету в разрезе стоимости признания его к учету.

Рисунок 1 — Порядок списания стоимости основного средства по бухгалтерскому и налоговому учету

Вопреки тому, что по многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, которые установлены в бухгалтерском законодательстве, разницы между этими видами учета неизбежны. ПБУ 18/02 приводит к необходимости вести учет постоянных и временных разниц, которые возникают при учете основных средств из-за разниц бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы возникают по доходам и расходам, которые принимаются только в одном из учетов, а временные — по доходам и расходам, которые учитываются в обоих учетах, но в разных отчетных периодах. Постоянные разницы приводят к формированию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы могут быть вычитаемые или налогооблагаемые и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) соответственно.

Чаще всего разницы возникают из-за расхождений в формировании первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Также из-за того, что расходы признаются в разное время, либо вовсе не признаются в налоговом учете. Возникновению разниц также способствует применение разных методов амортизации, разные сроки полезного использования, разные суммы и способы учета финансового результата от выбытия объектов.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств по ПБУ 18/02 представлены в таблице 6.

Таким образом, возникновение постоянных и временных разниц искажает информацию в учете объектов основных средств, усложняет учет в целом.

Таблица 6 Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств по ПБУ 18/02

Максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета основных средств позволит избежать формирования постоянных и отложенных активов и обязательств.

 

Выводы по главе 1

 

На основании рассмотренного теоретического материала по организации учета и аудита основных средств было установлено следующее:

Принимаются к учету основные средства на основании первичной документации. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Росстата от 21.01.2003 № 7. Однако эти формы являются рекомендуемыми, то есть не обязательными для применения. Допускается самостоятельная разработка форм документов организацией.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которую составляют все фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов основных средств и приведение их в пригодное для использования состояние.

По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, которые установлены в бухгалтерском законодательстве, разницы между этими видами учета неизбежны.

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля основных средств на примере ООО «Фармат»

 

2.1. Экономико-организационная характеристика предприятия

 

ООО «Фармат» создано 19 декабря 2007 года, о чем подтверждает свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории российской Федерации. Юридический адрес: 140180, Московская область, город Жуковский, Кооперативная улица, 10 стр.3 . Учредителем является ООО «ТЕРМИНАЛ-ВОСТОК».

В соответствии с данными государственной регистрации общество занимается деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки. (ОКВЭД 49.20).

ООО «Фармат» состоит из нескольких отделов и подразделений с численностью сотрудников более 300 человек. Структура компании представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура подразделений ООО «Фармат»

В соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет в ООО «Фармат» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Аппарат бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Штат бухгалтерии состоит из 14 человек. При ведении бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие» и собственной программой «Склад», разработанной директором по информационным технологиям.

Учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Так же на предприятии разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же расчеты бухгалтерии. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Расходы предприятия признаются в момент их фактической оплаты. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств один раз в год (в IV квартале), перед сдачей годового отчета.

Общество находится на общей системе налогообложения (ОСНО).

На балансе ООО «Фармат» числятся такие ОС, как здания основных складов и складов обособленных подразделений, административное здание, офисное оборудование, железнодорожные вагоны.

---

1  2  3  4  5